История налогов на наследство в Соединенном Королевстве - History of inheritance taxes in the United Kingdom

В история налогов на наследство в Соединенном Королевстве претерпел значительные изменения и мутации с момента их первоначального появления в 1694 году.

Обязанности перед Законом о финансах 1894 г.

Лорд север расширил обязанность по наследству и создал долг по наследству
Уильям Питт Младший сделало правоприменение более эффективным
Уильям Гладстон введена обязанность по наследству
Основные цифры по предыдущим обязанностям

Наследственная пошлина была введена как часть Закон о марках 1694 г., чтобы помочь финансировать участие Англии в Война Аугсбургской лиги.[1] Первоначально он применялся ко всем завещаниям и административным письмам для личного имущества на сумму более 20 фунтов стерлингов при фиксированной пошлине в размере 5. с. (один Корона, или четверть фунта).[1] Он был преобразован в градуированная ставка в 1780 г. Лорд север, как следствие финансирования британской деятельности в Американская революционная война.[1] Штрафы за непредставление завещания или административных документов были введены в 1795 году, а счета для расчета ответственности впервые потребовались в 1805 году.[2] Поскольку завещание и администрация в Шотландии были неизвестны, в 1804 году была введена инвентаризационная пошлина, предусматривающая аналогичную ответственность.[3] Ирландия ввела отдельную пошлину на наследство в 1774 году.[4]

Пошлина за наследство была также введена в 1780 году, первоначально при расписках или расписках в отношении наследства. Поскольку на практике квитанции не выдавались и не требовались,[5] доходы были незначительны до Уильям Питт Младший реформировал режим, чтобы требовать от исполнителей учета рассматриваемого имущества, а также варьировать ставки в зависимости от типа побочное правопреемство.[6] Дальнейшие меры и последующие судебные решения уточнили размер обязанности.

Наследственные и наследственные обязанности сосредоточены на наследие поместья, в отличие от его изобретать, таким образом, исключая недвижимое имущество из налогообложения.[7] Ни одна из сторон не захватила собственность, проходящую мимо урегулирование, что выходит за рамки завещания и администрации.[7] Обязанность наследования была введена Уильям Гладстон в качестве меры по увеличению незаработанного богатства в момент наследования, которое в противном случае не было бы отнесено на счет унаследованного долга. В связи с этим недвижимое имущество было включено в его объем, но только на жизненный интерес в нем, в отличие от его полной рыночной стоимости.[8] Арендованные интересы были исключены из унаследованной обязанности, таким образом, они подпадают под новую обязанность.[9]

Управление наследством и наследственными обязанностями было объединено в 1881 г.[10] с требованием, чтобы суд не выдавал завещания или административные письма, если судебный исполнитель не может подтвердить, что был подан аффидевит с указанием стоимости имущества и печатью с указанием ответственности за уплату пошлины.[11] Освобождение от пошлин по наследству и правопреемству в размере 1% было разрешено на таких письменных показаниях и описи, поданных и заверенных печатью,[12] и штраф в размере двойной суммы причитающейся пошлины был наложен на любое лицо, не представившее их вовремя.[13] Также была введена учетная пошлина, взимающая налоги с определенных подарков и добровольных выплат.[12]

Дополнительные пошлины на наследование были введены в 1888 году:[14]

  • на любого преемника, который является прямым потомком или прямым предком предшественника, 10 с. процентов (0,5%)
  • во всех остальных случаях £ 1 10 с. процентов (1,5%)
  • но эта дополнительная обязанность не распространяется на интересы в арендованных владениях, переходящих по завещанию или по закону, а также на имущество, подлежащее уплате за счет

Корпоративная пошлина была введена в 1885 г.[15] и временная пошлина на наследство в 1889 году (рассчитанная на период до 1896 года),[16] охватить деятельность, не охваченную предыдущими обязанностями.

Схема налогов на наследство в Великобритании, действовавшая до введения FA 1894 налога на наследство
ДолгОбъемОплаченныйСтавка
Наследственный долг[а 1]
  • все наследственные и не завещанные владения (кроме имений Pur autre vie ),[17] только в отношении личного имущества
  • если умерший проживал в Великобритании, долги и расходы на похороны могут быть вычтены из общей стоимости имущества.
  • пошлина, подлежащая уплате за все инвентарные списки, письменные показания под присягой и административные письма, которые должны быть получены в течение шести месяцев после смерти.[а 2]
  • Исполнителем или управляющим имуществом
  • для имений менее 100 фунтов стерлингов, ноль
  • от 100 до 500 фунтов стерлингов, 1 фунт стерлингов за 50 фунтов стерлингов (т. е. 2%) или их часть
  • от 500 до 1000 фунтов стерлингов, 15 фунтов стерлингов с. за 50 фунтов стерлингов (т.е. 2,5%) или их часть
  • свыше 1000 фунтов стерлингов, 3 фунта стерлингов за 100 фунтов стерлингов (т. е. 3%) или их часть

Но если валовая стоимость движимого имущества менее 300 фунтов стерлингов, фиксированная ставка пошлины составляет 30 фунтов стерлингов. с. выплачивается в таком поместье на сумму от 100 до 300 фунтов стерлингов, что также покрывает любые обязательства по наследству или наследству.

Унаследованный долг
  • Накладывается на всех умерших лиц, проживающих в Великобритании.
  • Первоначально наложенный в 1780 году в качестве пошлины на «каждую квитанцию ​​или иную выписку по любому наследству», он был расширен в 1796 году, чтобы включить «каждую долю или остаток личного имущества любого умершего и оставившего такое имущество чистой стоимости 100 фунтов стерлингов. или вверх ". Тем не менее, Закон 1796 г. также провозгласил, что деньги, оставшиеся для уплаты пошлины по наследству, не подлежат обложению пошлиной как по наследству.
  • В 1805 году пошлина взимается с наследства, начисленного или выплаченного из любой недвижимости, или из любых денег, возникающих в результате продажи недвижимости.
  • В 1815 г. пошлина была расширена и теперь включала передачу движимого имущества при частичном или полном завещании.
  • В 1823 году считалось, что прощение долга наследодателю является наследством.[18]
  • В 1845 году определение «наследства» было расширено и теперь включает дары, сделанные по завещанию или завещанию, а также дары, сделанные по завещанию. donatio mortis causa.
  • Только воля может определить, что составляет наследство, и любое секретное доверие за его пределами не может изменить того, кто является наследником.[19]
  • Завещание трастов поселения, даже если для удовлетворения завета, облагается пошлиной, и в действительности трасты включаются в завещание.[20]
  • В случаях, когда имущество отчуждается в порядке право назначения, считалось, что сила, проистекающая из воли, будет составлять наследство,[21] но подарок, возникший в результате действия, будет подарком, не подлежащим обложению пошлиной.[22]
  • Арендная плата вызовет долг,[23] но, как правило, это должно быть обвинение в пользу одного лица в имении другого.[24]
  • Подарок очередной презентации живущий это наследие, но дар Advowson не является.[25]
  • Общее распоряжение о продаже земли повлечет за собой уплату по наследству,[26] кроме случаев, когда имеется указание инвестировать выручку в другую недвижимость,[27] или если продажа осуществляется по приказу Суда для целей, не связанных с трастом.[28]
  • Во время передачи (т. Е. Удовлетворения, оплаты или погашения) наследства.
  • Обычно оплачивается исполнителем или администратором; в противном случае, если оно получено без удержания налога соответствующим доверенным лицом или наследодателем.

Где какое наследие,[а 3] остаток или любая часть остатка превышает 20 фунтов стерлингов:[а 4]

  • любому потомку, потомку по прямой линии, родителю или по восходящей линии, 1%
  • любому брату или сестре, или любому из их потомков, 3%
  • любому брату или сестре одного из родителей или любому их потомку, 5%
  • любому брату или сестре дедушки или бабушки или любому их потомку, 6%
  • всем остальным лицам 10%
Обязанность наследования

Применимо к каждому правопреемству (предоставленному распоряжением или действием закона) к выгодному пользованию любой недвижимой или личной собственностью или к получению любой части или дополнительной части дохода или прибыли от них после или вследствие смерти любого человек.[29]

  • Распоряжение возникает из любого ограничения, положения, условия или иного действия человека, письменного или неписаного, посредством которого собственность отчуждается в пользу какого-либо конкретного лица, юридического лица, компании или общества, названного или достаточно указанного в таком распоряжении.[30]
  • Передача по закону возникает в результате операции, посредством которой закон, в отсутствие каких-либо действий человека, передает собственность определенным лицам, например, в случае завещания.[30]
  • Наследование, подлежащее налогообложению, является правом владения.[31]
  • Бенефициарный интерес, начисляемый пережившему совместному арендатору, считается отчуждением,[32] за исключением случаев, когда совместными арендаторами являются муж и жена, поскольку они имеют статус арендаторы в целом[33]
  • Увеличение выгоды, возникающее в результате прекращения каких-либо обвинений, имущественных прав или прав собственности в результате смерти человека или в любой период, который можно установить только со ссылкой на такую ​​смерть, считается правопреемством,[34] но это не относится к лицам, которые после принятия ПСД 1853 г. владели поместьями, подлежащими выдаче пожизненной аренды,[35] или под видом аренды на аренда стойки[36]

Тем не мение:

  • Имущество может навсегда избежать налога, всегда передавая inter vivos, но будет облагаться налогом при переходе к наследству[а]
  • Имущество освобождено от уплаты налога, если оно уже облагается законным налогом,[37] или уже освобожден от этого[38]
  • Если умерший не имеет постоянного места жительства в Великобритании, личная собственность в имении не подлежит правопреемству, но если в результате завещания создается траст, который принимает характер британского поселения и британской собственности, он подлежит уплате пошлины в случае смерти любого человека, который имеет к нему ограниченный интерес[39]
  • В то время, когда наследник или любое лицо, выступающее в его праве или от его имени, получает право владеть имуществом.[36]

Включенное значение:

  • Для личного имущества его общая стоимость
  • Для недвижимого имущества, правопреемником которого является юридическое лицо, компания или общество, основная стоимость имущества
  • Для всех других случаев недвижимого имущества, за исключением авансовых платежей и древесины, считается, что стоимость по характеру аннуитета равна чистой годовой стоимости имущества, которая должна быть определена в момент начисления процентов правопреемника.
  • В случае наследования, состоящего из древесины, стоимость представляет собой сумму годовой арендной платы в необработанном состоянии плюс чистые деньги, полученные от продажи древесины, если они превышают 10 фунтов стерлингов в год.
  • Пошлина возникает на совете только в случае продажи.
  • В целом такой же тарифный план, как и для старых пошлин.[40]
  • Однако, если любое лицо, на которого возложены обязанности по наследованию, должно состоять в браке с любой женой или мужем более близкого кровное родство чем себя перед предшественником, наследодателем или умершим лицом, то лицо, принимающее такое правопреемство, должно уплатить ту же ставку пошлины, что и его или ее супруга, как если бы он или она принял правопреемство напрямую.[41]
Счетная пошлина

Личное или движимое имущество:

  • собственность, принятая как donatio mortis causa, или как немедленный подарок inter vivos сделано в течение трех месяцев после смерти
  • имущество, на которое лицо имело полное право, на которое было наложено совместное владение что накапливается или проходит мимо выживание после смерти
  • имущество, переходящее по любому прошлому или будущему добровольному урегулированию, по закону или по любому другому документу, не вступившему в силу в качестве завещания, когда учредитель оставляет за собой право вернуть себе абсолютную долю в собственности
  • бенефициар, доверительный управляющий или любое другое лицо, которое вступает во владение или принимает на себя управление любым имуществом, включенным в счет
  • для имений от 100 до 500 фунтов стерлингов - 1 фунт стерлингов за 50 фунтов стерлингов (т. е. 2%) или их часть
  • от 500 до 1000 фунтов стерлингов, 15 фунтов стерлингов с. за 50 фунтов стерлингов (т.е. 2,5%) или их часть
  • свыше 1000 фунтов стерлингов, 3 фунта стерлингов за 100 фунтов стерлингов (т. е. 3%) или их часть

Любой гербовый сбор в размере 5 с. за 100 фунтов стерлингов (т. е. 0,25%), ранее уплаченные по договору о добровольном распределении имущества, включенного в счет, подлежат возврату при производстве урегулирования.

Корпоративный долг

Доход (за вычетом применимых расходов), полученный от всего недвижимого и личного имущества, принадлежащего юридическому или некорпоративному юридическому лицу, за исключением собственности, принадлежащей:[42]

  • Любой государственный орган
  • Любые религиозные убеждения или благотворительные цели
  • Любой дружелюбное общество или Сберегательный банк
  • Корпоративное или некорпоративное объединение, учрежденное для любой торговли или бизнеса, или любое учреждение, чей основной капитал разделен и считается подлежащим уплате унаследованной или наследственной пошлины

Имущество, приобретенное субъектными организациями, корпоративными или некорпоративными, на средства, внесенные в течение предыдущих 30 лет, независимо от того, внесены ли они добровольно или в случае уплаты пошлины за наследство или правопреемство, освобождено от такой пошлины.[42]

«Некорпоративный орган» включает в себя каждую некорпоративную компанию, товарищество, общество и ассоциацию. Он также включает в себя доверительного управляющего или попечителей постоянного траста, в который было передано имущество в обстоятельствах, когда на него не возлагались обязательства по наследству или правопреемству.[43]

  • Все органы подчинены пошлине.[44]
  • 5% от чистой прибыли.[42]
Пошлина на наследство

Имущество и наследство стоимостью более 10 000 фунтов стерлингов[45]

  • В случае с имуществом любое лицо, подающее завещание или административные письма или выставляющее инвентарь в Шотландии
  • В случае наследования правопреемник
  • 1 фунт стерлингов за 100 фунтов стерлингов (т. Е. 1%) или их часть, уплачиваемый от всей стоимости, в дополнение к любой другой пошлине[45]
  1. ^ В Шотландии известна как складская пошлина.
  2. ^ Или в течение двух месяцев после прекращения любого иска относительно права на представительство, которое не было прекращено через четыре месяца после смерти
  3. ^ Включая дары аннуитета или в виде аннуитета
  4. ^ Если наследодатель получает два или более различных наследства или выгоды, они должны быть сгруппированы вместе.

Рамки имущественных пошлин (1894-1949)

Уильям Харкорт, успешный сторонник реформ 1894 г.

Налогообложение пожизненной процентной ставки в недвижимом имуществе, взимаемой пошлиной по наследству, в отличие от ее полной капитальной стоимости, было сочтено несправедливым по отношению к наследникам разного возраста, поскольку старшие наследники фактически получали пожизненные проценты, стоимость которых была ниже, чем у более молодых наследник, даже если они были долями в одной собственности.[46]

В своем знаменитом бюджете 1894 г.[47] Уильям Харкорт далее отметил несправедливость созданной системы:

По общему признанию, вся система сложна и сложна. Обязательства перед смертью выросли по частям и несут в себе следы их фрагментарного происхождения. Они никогда не основывались на каких-либо общих принципах и представляют собой выдающийся образец мозаичный законодательство. В разное время принимались различные меры для устранения некоторых проявлений неравенства. Здесь патч, а там патч, но каждая последующая модификация только усугубляла путаницу.[48]

В Законе о финансах 1894 года налог на наследство заменил налог на наследство, сбор за счет, некоторые дополнительные обязанности по наследству и налог на наследство 1889 года.[49][b] Он был получен в дополнение к унаследованной пошлине и пошлине по наследству, которые оставались в силе.

В отношении недвижимого имущества пошлина по наследству перестала рассчитываться на основе стоимости пожизненного процента в правопреемстве, вместо этого она была основана на основной стоимости имущества после вычета обязательства по соответствующему налогу на наследство вместе с расходами, понесенными при сборе средств для платит.[52]

Объем имущественного налога, вытекающий из Закона о финансах 1894 г.
ДолгОбъемОплачиваетсяСтавка 1894 г.
Пошлина на наследство[53]Все имущество, переходящее после смерти умершего, по рыночной стоимости на дату смерти, включая:
  • свободное имущество умершего
  • недвижимость за пределами Великобритании
  • имущество, которым умерший имел право распоряжаться
  • пожертвования смертная казнь
  • дары inter vivos (с 1910 г. - подарки, сделанные в течение трех лет после смерти, и подарки, сделанные с оговорками)
  • собственность, находящаяся в совместной собственности или приобретенная и инвестированная в совместные имена
  • страховые полисы, ренты и другие проценты, приобретенные умершим
  • имущество, в котором умерший или любое другое лицо имели интерес, прекращающийся после смерти умершего, в той мере, в которой выгода начисляется или возникает в результате его смерти
  • имущество, входящее в состав урегулирование

В этом отношении «собственность, переходящая после смерти» включает собственность, переходящую либо сразу после смерти, либо после любого промежутка времени, определенно или условно, либо изначально, либо посредством замещающего ограничения, а выражение «при смерти» включает «при период, который можно установить только со ссылкой на смерть ".[54]

Однако от пошлины освобождено следующее имущество:[55]

  • дары inter vivos заключенный в связи с заключением брака в общественных или благотворительных целях (если заключен более чем за год до смерти), которые составляют часть обычных расходов умершего или которые составляют менее 100 фунтов стерлингов на каждого одаряемого[56]
  • оседлое имущество, с которого уплачивалась обязанность по завещанию или расчетная пошлина в случае смерти супруги умершего
  • недвижимое имущество, расположенное за пределами Великобритании
  • движимое имущество за пределами Великобритании, если умерший не имеет постоянного места жительства в Великобритании
  • имущество, принадлежащее умершему в качестве должностного лица, получателя благотворительности или в качестве единственная корпорация
  • передача имущества по причине продажи или аренды за полное денежное вознаграждение
  • имущество, находящееся в собственности умершего только в качестве доверительного управляющего
  • имущество солдат, морских пехотинцев и матросов[c] кто убит или умрет на службе Ее Величества
  • поместья солдат, погибших или умерших на службе, не более 5000 фунтов стерлингов, при условии, что они переданы вдове и детям
  • произведения искусства, подаренные для национальных целей, для которых Сокровищница Ее Величества снял долг
  • аналогичные изделия, представляющие национальный, научный, исторический или художественный интерес, до продажи
  • пенсии и годовые выплаты, предоставляемые правительствами Великобритании и Индии вдовам и детям умерших офицеров
  • советники и церковное покровительство
  • разовая рента, не превышающая 25 фунтов стерлингов, приобретаемая или предоставляемая умершим
  • интересы в ожидание проданы или заложены за полное денежное вознаграждение до введения налога на наследство
  • имущество, заселенное мужем или женой до введения налога на наследство, когда доходом пользовался умерший супруг, а затем имущество переходит к учредителю пожизненно[d]
  • увеличение интереса к собственности, которое иначе прошло бы
  • ревертер к оппонент собственности, которая иначе перешла бы
  • недвижимость, на аренду которой умерший имел право жены
  • древесина, до продажи
  • военные ценные бумаги, принадлежащие иностранцам
  • надбавки по другим уже выплаченным пошлинам
Имение, но:
  • исполнитель несет ответственность за все облагаемое пошлиной имущество,
  • он должен заплатить пошлину за все имущество, которое перешло к нему, и
  • остальная часть пошлины должна быть оплачена заинтересованными бенефициарами и попечителями (за исключением случаев, когда исполнитель уже сделал это)

Где основная стоимость недвижимости:[57]

  • превышает 100 фунтов стерлингов и не превышает 500 фунтов стерлингов, 1%
  • превышает 500 фунтов стерлингов и не превышает 1000 фунтов стерлингов, 2%
  • превышает 1000 фунтов стерлингов и не превышает 10000 фунтов стерлингов, 3%
  • превышает 10 000 фунтов стерлингов и не превышает 25 000 фунтов стерлингов, 4%
  • превышает 25 000 фунтов стерлингов и не превышает 50 000 фунтов стерлингов, 4,5%
  • превышает 50 000 фунтов стерлингов и не превышает 75 000 фунтов стерлингов, 5%
  • превышает 75 000 фунтов стерлингов и не превышает 100 000 фунтов стерлингов, 5,5%
  • превышает 100 000 фунтов стерлингов и не превышает 150 000 фунтов стерлингов, 6%
  • превышает 150 000 фунтов стерлингов и не превышает 250 000 фунтов стерлингов, 6,5%
  • превышает 250 000 фунтов стерлингов и не превышает 500 000 фунтов стерлингов, 7%
  • превышает 500 000 фунтов стерлингов и не превышает 1 000 000 фунтов стерлингов, 7,5%
  • превышает 1000000 фунтов стерлингов, 8%

Для небольших поместий действуют следующие льготы:[58]

  • фиксированная пошлина 30 с. применяется, если валовая стоимость превышает 100 фунтов стерлингов, но не превышает 300 фунтов стерлингов.
  • фиксированная пошлина 50 с. применяется, если валовая стоимость превышает 300 фунтов стерлингов, но не превышает 500 фунтов стерлингов
  • для всех имений, чистая стоимость которых (за исключением имущества, урегулированного иначе, чем по завещанию умершего) не превышает 1000 фунтов стерлингов, налог на наследство, а также сборы за наследство и наследование не подлежат оплате
Пошлина на поселениеДополнительная пошлина, взимаемая, если имущество, в отношении которого взимается налог на наследство, урегулировано по воле умершего или урегулировано каким-либо другим распоряжением, передается в случае смерти умершего другому лицу, не уполномоченному распоряжаться этим имуществом.[59]1% за каждые 10 фунтов стерлингов от стоимости урегулирования или ее части, если такая часть считается полными 10 фунтами стерлингов

Пошлина за поселение была увеличена до 2% Законом о финансах 1909–10, а затем была отменена Законом о финансах 1914 года.[60]

Имущественный налог был задуман как прогрессивный налог. Со временем он стал более прогрессивным, с самым высоким предельные ставки исправлено следующим образом:

  • в 1907 году - 15% с облагаемых налогом сумм свыше 1000000 фунтов стерлингов, при этом общая сумма имущества превышала 3000000 фунтов стерлингов.[61]
  • в 1910 году - 15% на налогооблагаемые суммы свыше 1000000 фунтов стерлингов.[62]
  • в 1914 году - 20% на налогооблагаемые суммы свыше 1000000 фунтов стерлингов.[63]
  • в 1919 году - 40% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.[64]
  • в 1930 году - 50% на налогооблагаемую сумму свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.[65]
  • в 1939 году - 60% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.[66]
  • в 1940 году 65% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.[67]
  • в 1946 году 75% от налогооблагаемых сумм свыше 2 000 000 фунтов стерлингов.[68]
  • в 1949 году - 80% от налогооблагаемых сумм свыше 1000000 фунтов стерлингов (после отмены пошлины на наследство и наследование)[69]

Имущественный сбор (1949-1975)

Стаффорд Криппс, который отменил наследство и пошлины на наследование в 1949 г.

Сложность и несправедливость применения пошлин обсуждались Стаффорд Криппс в своей речи о бюджете 1949 года:

Обязанности по наследству и наследованию также имеют тот недостаток, что они возлагают пропорционально более тяжелое бремя на малое, чем на большое имущество. Например, имущество стоимостью 6000 фунтов стерлингов, полностью переходящее братьям и сестрам, оплачивается в размере 3%. Имущественный сбор и 10 процентов. Наследственные и наследственные пошлины, эквивалентные ставке почти на 13 процентов, или 10 процентов сверх ставки наследственного налога; в то время как, с другой стороны, состояние в 3 миллиона фунтов стерлингов принесет только 2½ процента. сверх ставки имущественного сбора. Несомненно, именно из-за этого неравного распределения долга наследодатели фактически оставляют около двух третей всех наследств и завещаний свободными от пошлин, и во всех таких случаях обязанности по наследству и наследованию становятся совершенно нелогичными. , дополнительный налог на наследство, приходящийся на остаток.[70]

Соответственно, пошлина по наследству и обязанность по наследованию были отменены Закон о финансах 1949 года,[e] с последующей отменой корпоративных пошлин Закон о финансах 1959 года. Трехлетний период для подарков, сделанных перед смертью, был продлен до пяти лет. Закон о финансах 1946 года, а затем до семи лет Закон о финансах 1969 года.

Пошлины на наследство стали более прогрессивными по шкале, достигнув в конечном итоге пика в 1969 году, когда наивысшая предельная ставка была установлена ​​на уровне 85% от сумм, превышающих 750 000 фунтов стерлингов, при условии, что общая пошлина не превышала 80% от стоимости всего имущества.[71]

Налог на передачу капитала (1975-1986)

Денис Хили заменил налог на наследство налогом на передачу капитала в 1975 году

Обязанность по наследству подвергалась критике за то, что не учитывала стоимость подарков, сделанных более чем за семь лет до смерти человека, а также стоимости любого имущества, переданного в трасты до смерти. В своей речи о бюджете 1974 г. Денис Хили, тогда Канцлер казначейства, заявил:

Нет ничего более оскорбительного для подавляющего большинства обычных налогоплательщиков, большинство из которых подлежат PAYE, чем знание о том, что люди, находящиеся в гораздо более благополучном состоянии, чем они сами, избегают налогообложения, используя лазейки в существующем законодательстве. Если бы существующий налог на наследство действовал эффективно, огромная концентрация частного богатства уже была бы разрушена, а вместе с ними и многие из несправедливых преимуществ, которыми пользовались поколение за поколением наследники и родственники богатых людей. Однако на практике налог на наследство всегда был добровольным налогом, которого можно было избежать. В частности, он не влияет на переводы богатства, совершенные достаточно долго перед смертью, чтобы выйти за рамки обвинения ... Поэтому я предлагаю ввести в этом году в моем втором финансовом законопроекте налог на пожизненные дары, то есть любые транзакции, содержащие элемент щедрости и включение подарков в урегулирование, что будет сочетаться с существующим налогом на наследство, чтобы эффективно заменить его всеобъемлющим налогом на все передачи личного богатства.[72]

Это было реализовано с прохождением Закон о финансах 1975 года, который отменил налог на наследство[f] и создали налог на передачу капитала со следующими характеристиками:

  • Он фиксировал все переводы ценностей, не совершенные длина рук основание, согласно которому стоимость имущества передающей стороны после отчуждения была меньше, чем она была до этого.[75]
  • Стоимость обычно определялась как «цена, которую можно было бы разумно ожидать от собственности на открытом рынке в то время; но не предполагается, что эта цена будет снижена на том основании, что все имущество должно быть размещено на рынке по цене в одно и то же время ".[76]
  • Переводы (превышающие установленные лимиты или не исключенные иным образом), сделанные в течение жизни человека, накапливались с налогом, начисленным по скользящей шкале на общую сумму.[77]
  • Все переводы, осуществленные на момент смерти или в течение трех лет до этого, облагались налогом по отдельной, более высокой скользящей шкале.[78]
  • Если передающая сторона проживала в Соединенном Королевстве, налог облагался налогом со всего объекта собственности; в противном случае плата взимается только с собственности, расположенной в Великобритании.[79]

Объем CTT был сокращен во время Годы Тэтчер,[80] со ставками, применимыми к подаркам, скорректированными, чтобы стимулировать передачу деловой собственности в течение всей жизни, и десятилетним периодом накопления, введенным для ограничения эффекта дифференцированных ставок.[81]

Налог на наследство (с 1986 г. по настоящее время)

Найджел Лоусон организовал преобразование налога на передачу капитала в налог на наследство в 1986 г.

Найджел Лоусон в своей речи о бюджете 1986 года предложил полностью отменить налог на пожизненные подарки, объяснив:

: Мое последнее предложение в этом разделе касается налога на передачу капитала, который с момента его введения лейбористским правительством в 1974 году был бельмом на плече тех, кто владеет и управляет семейным бизнесом, и, как таковой, оказал разрушительное влияние на принятие риска. и предприятия в особенно важном секторе экономики. Помимо обязательной индексации порогового уровня и диапазона ставок, я предлагаю в этом году радикально реформировать налог.

По сути, налог на передачу капитала - это два налога, поскольку подразумевают его две отдельные шкалы: налог на наследство и налог на пожизненные подарки. У нас есть налог на наследство в той или иной форме с тех пор, как сэр Уильям Харкорт ввел свой налог на наследство в 1894 году. Но пожизненный налог на подарки, который лейбористское правительство ввело в 1974 году, несмотря на объединенную консервативную оппозицию, является нежелательным и необоснованным налогом. . Препятствуя пожизненному пожертвованию, он блокирует активы, особенно права собственности на семейные предприятия, часто в ущерб заинтересованным предприятиям.
Соответственно, предлагаю полностью отменить налог на пожизненные подарки физическим лицам. Как и в случае старой пошлины на наследство, будет взиматься фиксированная плата за подарки, сделанные в течение семи лет после смерти, и условия для взимания платы за подарки, сделанные с оговоркой; и режим для трастов, который необходим в качестве защиты от обвинения в смерти, будет в целом оставаться неизменным ... Признавая радикально изменившийся характер налога, я решил переименовать его в налог на наследство.[82]

Это было реализовано в Закон о финансах 1986 года.

Наследие после смерти

Для целей IHT имущество человека включает:[83]

  1. совокупность всего имущества, кроме исключенного имущества и определенных интересов во владении, на которое он имеет бенефициарное право;
  2. бенефициарное право включает в себя общее право распоряжаться любой собственностью или взимать с нее деньги;
  3. за исключением случаев, когда предусмотрено иное, обязательства лица должны быть приняты во внимание, но это не включает обязательства в отношении любого другого налога, который может возникнуть при передаче, и ответственность, понесенная передающей стороной, должна приниматься во внимание только в той степени, в которой оно было понесено за вознаграждение деньгами или денежной стоимостью.

Исключенное имущество включает:[84]

  1. собственность, находящаяся за пределами Соединенного Королевства, где лицо, имеющее бенефициарное право на нее, является физическим лицом, проживающим за пределами Соединенного Королевства;
  2. награды и награды, присуждаемые за доблесть или храброе поведение, и которые никогда не были предметом распоряжения деньгами или денежным вознаграждением; и
  3. определенные указанные ценные бумаги.

Также даровано облегчение,[85] когда стоимость недвижимости снижается в отношении определенной коммерческой собственности, сельскохозяйственной собственности, лесных массивов, определенных передач, осуществленных в течение трех лет после смерти по уменьшенной стоимости, и некоторых других случаев.

Платные переводы до смерти

Вычеты будут производиться из нулевой диапазон ставок в отношении переводов ценностей, совершенных сверх установленных лимитов,[86] кроме «потенциально освобожденных переводов», сделанных более чем за семь лет до смерти лица, передающего право. Переводы стоимости, сделанные в определенных пределах, известны как «освобожденные переводы».[87]

Передача стоимости также будет включать подарки, возникающие в результате продажи актива по цене ниже, чем он мог бы быть продан на открытом рынке, как при продаже от родителя ребенку.[88] Подарки также могут возникать там, где:[89]

  • аренда предоставляется по цене ниже полной рыночной арендной платы, акции частной компании реорганизованы, права на такие акции изменены, или существует соглашение действовать в качестве гаранта по чьим-либо долгам
  • переводы стоимости в убытки донору были произведены в определенные трасты
  • взносы были уплачены по полису страхования жизни в пользу другого лица
  • умерший утратил право на получение выгоды от траста или урегулирования

Если стоимость таких переводов исчерпывает сумму, доступную для диапазона нулевой ставки, IHT оценивается на основе избыточной суммы, обязательство по выплате которой несут получатели таких переводов.[86]

Ставка налога

Налог рассчитывается в размере 40% от чистой стоимости недвижимости после применения нулевой диапазон ставок.[90] Применимый диапазон нулевой ставки будет зависеть от даты смерти: если эта дата выпадает в любое время с 6 августа по 5 апреля в данном налоговом году, будет применяться диапазон текущего года; но если дата наступает после 5 апреля, но до 6 августа, а заявка на грант подана до 6 августа, применяется диапазон за предыдущий год.[91]

В случае смерти, наступившей после 5 апреля 2012 года, размер налога составляет 36%, если не менее 10% от указанной базовой суммы имущества было завещано в качестве благотворительных подарков.[92] Для целей расчета имущество поместья разделено на три компонента, каждый из которых проверяется, чтобы убедиться, что благотворительные подарки достаточны для получения более низкой ставки:[93]

  • компонент выживаемости, включающий совместную или общую собственность, переходящую в случае смерти по наследству или по особому назначению;
  • компонент оседлого имущества, состоящий из всего оседлого имущества, в котором умерший имел долю владения, на которое он имел бенефициарное право непосредственно перед смертью; и
  • общий компонент, состоящий из всего остального имущества в наследстве, за исключением имущества, полученного в результате подарков с оговорками.

Если применимые подарки соответствуют 10-процентному порогу для данного компонента, в определенных обстоятельствах после выборов ставка 36% применяется ко всему наследству.[94] Есть несколько вариантов, доступных для сословий, чтобы достичь этого порога, например наличие завещания, в котором указываются соответствующие дары в процентах от активов, или правопреемники, выполняющие акт об изменении для достижения желаемого результата.[95]

Дополнительная нулевая ставка в основном доме

В летнем бюджете 2015 года была изложена новая мера по снижению бремени ИГТ для большинства семей за счет упрощения передачи семейного дома прямым потомкам без уплаты налогов.[96] Он вступил в силу после принятия Закона о финансах (№ 2) 2015 года и предусматривал следующие запланированные суммы:[97]

  • 100 000 фунтов стерлингов за 2017-18 налоговый год
  • 125000 фунтов стерлингов за 2018-19 налоговый год
  • 150 000 фунтов стерлингов за 2019-20 налоговый год
  • 175 000 фунтов стерлингов на 2020-2021 налоговый год
  • в последующие налоговые годы сумма будет привязана к сентябрьско-сентябрьскому увеличению индекс потребительских цен

The Finance Act 2016 provided further relief in cases where all or part of the additional band could be lost, where a person had downsized to a less valuable residence or had ceased to own a residence after 8 July 2015 (and before the person has died). This is conditional upon the deceased having left that smaller residence, or assets of equivalent value, to direct descendants.[98] These are defined as lineal descendants, spouses or civil partners of such lineal descendants, or former spouses or civil partners who have not become anyone else's spouse or civil partner.[99]

Pre-owned assets

Effective with the 2005-06 tax year,[100] то Finance Act 2004 introduced a retrospective income tax regime known as pre-owned asset tax (POAT) which covers transactions not made at arm's length, where a person either:

  • disposes of a property, or
  • contributes funds to another person to acquire a property,

and then subsequently benefits from its use.[101]

The person liable for POAT may, while he is still alive, elect on a timely basis to have such transactions treated as gifts with reservations (thus subject to IHT) with respect to such transactions made in a given tax year.[102][103]

дальнейшее чтение

  • Seely, Antony (1995). "Inheritance Tax (Research Paper 95-107)" (PDF). House of Commons Library.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)
  • Seely, Antony (2015). "Inheritance Tax (Briefing Paper 93)" (PDF). House of Commons Library.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)
  • Austen-Cartmell, James (1894). The Finance Act, 1894, so far as it relates to the new Estate Duty and other death duties in England. London: Wildy and Sons.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)
  • Dowell, Stephen (1884). A History of taxation and taxes in England. III. London: Longmans, Green and Co.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)
  • Dymond, Robert (1920). The Death Duties (3-е изд.). London: The Solicitors' Law Stationery Society, Limited.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)
  • Freeth, Evelyn; Wallace, Robert J. (1881). Trevor's Taxes on Succession (4-е изд.). London: Stevens and Sons.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)
  • Hanson, Alfred (1865). The Succession Duty Act 1853, with the decisions and notes. London: Stevens and Haynes.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)
  • HMRC (2015). "Guide to completing your Inheritance Tax account" (PDF). gov.uk.CS1 maint: ref = harv (ссылка на сайт)

Заметки

  1. ^ But it may be subject to account duty as of 1881[12]
  2. ^ However, these duties still remained in force with respect to deaths that occurred before estate duty came into effect. These duties were not finally repealed until the passage of the Finance Act 1949,[50] and all requirements to account for such duties were repealed by the Finance Act 1975[51]
  3. ^ and later airmen
  4. ^ effectively deferring payment of estate duty until the settlor's death
  5. ^ However, these duties still remained in force with respect to deaths that occurred before abolition came into effect. These duties were not finally repealed until the passage of the Finance Act 1975[51]
  6. ^ but certain deferrals from estate duty still exist, for which technical amendments were made in the Finance Act 2016 to ensure that potential recapture of duty would not be lost in certain circumstances.[73][74]

использованная литература

  1. ^ а б c Dowell 1884, п. 139.
  2. ^ Dowell 1884, п. 141.
  3. ^ Dowell 1884, п. 142.
  4. ^ Dowell 1884, п. 143.
  5. ^ Dowell 1884, п. 148.
  6. ^ Dowell 1884, п. 149.
  7. ^ а б Dowell 1884, п. 150.
  8. ^ Miller, George (2000). On Fairness and Efficiency: The privatisation of the public income over the past millennium. Bristol: The Policy Press. С. 276–277. ISBN  1-86134-221-7.
  9. ^ Dowell 1884, п. 151.
  10. ^ Customs and Inland Revenue Act 1881, Part II
  11. ^ CIRA 1881, s. 30
  12. ^ а б c CIRA 1881, s. 38
  13. ^ CIRA 1881, s. 40
  14. ^ Customs and Inland Revenue Act 1888, s.21
  15. ^ Customs and Inland Revenue Act 1885, Part II
  16. ^ Customs and Inland Revenue Act 1889, Part II
  17. ^ Chatfield v Berchtoldt, (1872) LR 7 Ch Ap 192
  18. ^ Attorney-General v Holbrook (1823) 12 Price 407, 147 ER 761
  19. ^ Cullen v Attorney-General for Ireland, (1866) LR 1 HL 190
  20. ^ In re Arthur Palmer (1858) 3 H&N 26, 157 ER 374 (9 February 1858)
  21. ^ Pickard v The Attorney-General (1840) 6 M&W 348, 151 ER 446
  22. ^ The Attorney-General v The Marquis of Hertford (1845) 14 M&W 284, 153 ER 484 (12 June 1845)
  23. ^ Attorney-General v Randle Jackson and William Jackson (1831) 2 Cr&J 101, 149 ER 43
  24. ^ Shirley v Earl Ferrers (1842) 1 Ph 167, 41 ER 595 (9 December 1842)
  25. ^ Dymond 1920, п. 198.
  26. ^ Custance v Bradshaw (1845) 4 Hare 315, 67 ER 669 (26 May 1845)
  27. ^ Mules v Jennings (1853) 8 Ex 830, 155 ER 1589 (10 June 1853)
  28. ^ In re Evans (1835) 2 CrM&R 206, 150 ER 89
  29. ^ SDA 1853, s. 2
  30. ^ а б Freeth & Wallace 1881, п. 151.
  31. ^ Wilcox v Smith (1857) 4 Drew 40, 62 ER 16 (6 June 1857)
  32. ^ SDA 1853, s. 3
  33. ^ Freeth & Wallace 1881, п. 168.
  34. ^ SDA 1853, ss. 5, 20
  35. ^ SDA 1853, s. 6
  36. ^ а б SDA 1853, s. 20
  37. ^ SDA 1853, s. 18; Re Chapman's Trusts (1865) 2 H&M 447, 71 ER 537 (10 July 1865)
  38. ^ SDA 1853, s. 18
  39. ^ Freeth & Wallace 1881, п. 163.
  40. ^ SDA 1853, s. 10
  41. ^ SDA 1853, s. 11
  42. ^ а б c CIRA 1885, s. 11
  43. ^ CIRA 1885, s. 12
  44. ^ CIRA 1885, s. 15
  45. ^ а б CIRA 1889, ss. 5-6
  46. ^ Gardiner, A.G. (1923). The Life of Sir William Harcourt. II. London: Constable and Co. Ltd. p. 282.
  47. ^ *  Чисхолм, Хью, изд. (1911). "Harcourt, Sir William George Granville Venables Vernon ". Британская энциклопедия. 12 (11-е изд.). Издательство Кембриджского университета. pp. 939–940.
  48. ^ William Harcourt, Chancellor of the Exchequer (16 April 1894). "Financial Statement". Парламентские дебаты (Hansard). United Kingdom: House of Commons.
  49. ^ Finance Act 1894, s.1 и First Schedule
  50. ^ FA 1949, Eleventh Schedule, Part IV
  51. ^ а б FA 1975, s. 50 and Sch. 13, Part I
  52. ^ FA 1894, s. 18
  53. ^ Dymond 1920, Part I.
  54. ^ Finance Act 1894, s. 22(1)(l)
  55. ^ Dymond 1920, pp. 131-133.
  56. ^ FA 1910, s. 59
  57. ^ FA 1894, s. 17
  58. ^ FA 1894, s. 16
  59. ^ FA 1894, s. 5
  60. ^ Dymond, п. 149.
  61. ^ Finance Act 1907, First Schedule
  62. ^ Finance Act 1909-10, First Schedule
  63. ^ Finance Act 1914, First Schedule
  64. ^ Finance Act 1919, Third Schedule
  65. ^ Finance Act 1930, Second Schedule
  66. ^ Finance (no. 2) Act 1939
  67. ^ Finance (no. 2) Act 1940
  68. ^ Finance Act 1946, Tenth Schedule
  69. ^ Finance Act 1949, Seventh Schedule
  70. ^ Stafford Cripps, Chancellor of the Exchequer (6 April 1949). "Death Duties". Парламентские дебаты (Hansard). Палата общин. col. 2088–2090.
  71. ^ Finance Act 1969, Schedule 17, Part I
  72. ^ Denis Healey, Chancellor of the Exchequer (26 March 1974). "Estate Duty". Парламентские дебаты (Hansard). Палата общин. col. 313–314.
  73. ^ Finance Act 2016, с. 97
  74. ^ Nolan, Min; Todd, Geoffrey (10 May 2016). "Changes to the Estate Duty Regime explained". artlawandmore.com. Boodle Hatfield LLP.
  75. ^ Finance Act 1975, s. 20(2)
  76. ^ Finance Act 1975, s. 38
  77. ^ Finance Act 1975, s. 37, Second Table
  78. ^ Finance Act 1975, s. 37, First Table
  79. ^ Finance Act 1975, s. 24(2)
  80. ^ Seeley 1995, pp. 9-10.
  81. ^ Finance Act 1981, Part V
  82. ^ Nigel Lawson, Chancellor of the Exchequer (18 March 1976). "Business and Enterprise". Парламентские дебаты (Hansard). Палата общин. col. 173–176.
  83. ^ IHTA 1984, s. 5
  84. ^ IHTA 1984, s. 6
  85. ^ IHTA 1984, Part V
  86. ^ а б HMRC 2015, п. 19.
  87. ^ IHTA 1984, ss. 2-4
  88. ^ HMRC 2015, п. 18.
  89. ^ HMRC 2015, pp. 20-21.
  90. ^ IHTA 1984, Schedule 1
  91. ^ HMRC 2015, п. 3.
  92. ^ IHTA 1984, Sch. 1, as inserted by FA 2012, Sch. 33
  93. ^ IHTA 1984, Sch. 1, par. 3
  94. ^ IHTA 1984, Sch. 1, par. 7
  95. ^ "Generosity pays: The 36% IHT rate and charity legacies". Scottish Widows. Июль 2012 г.
  96. ^ "Inheritance Tax: main residence nil-rate band and the existing nil-rate band - GOV.UK". www.gov.uk. Получено 2016-12-23.
  97. ^ IHTA 1984, ss. 8D-8M, as implemented by the Finance (No. 2) Act 2015, ss. 9-10
  98. ^ Finance Act 2016, Sch. 15
  99. ^ IHTA 1984, s. 8K
  100. ^ FA 2004, s. 84
  101. ^ FA 2004, Sch. 15
  102. ^ FA 2004, Sch. 15, par. 21-23
  103. ^ HMRC 2015, п. 22.