Налоговая консолидация - Википедия - Tax consolidation

Налоговая консолидация, или же комбинированная отчетность, является режимом, принятым в налоговом законодательстве или налоговом законодательстве ряда стран, которое рассматривает группу полностью или контролируемых компаний и других организаций (таких как трасты и товарищества) как единую организацию для целей налогообложения. Обычно это означает, что головное предприятие группы несет ответственность за все или большую часть налоговых обязательств группы (например, уплату налогов и подачу налоговых деклараций). Консолидация обычно проводится по принципу «все или ничего»: как только решение о консолидации принято, компании становятся безвозвратно связанными. Только имея менее 100% доли в дочерней компании, эта дочерняя компания может быть исключена из консолидации.

Целью режима налоговой консолидации является снижение административных расходов для государственных доходов и сокращение затраты на соблюдение для корпоративных налогоплательщиков. Для компаний консолидация может помочь занижить прибыль, поскольку убытки одной компании группы уменьшают прибыль другой. Активы могут передаваться между компаниями группы без введения налога на прибыль для компании, получающей активы, дивиденды могут выплачиваться между компаниями группы без налоговых обязательств, а налоговые атрибуты одной компании группы, такие как условные начисления, могут использоваться другими компаниями в группа. В некоторых юрисдикциях могут быть другие преимущества, такие как возможность просматривать приобретение акций приобретенных компаний для амортизации базовых активов.

Страны, которые приняли режим налоговой консолидации, включают Соединенные Штаты, Франция, Австралия и Новая Зеландия. Страны, которые не разрешают налоговую консолидацию, часто имеют правила, которые обеспечивают некоторые преимущества. Например, объединенное Королевство имеет систему групповых льгот, которая позволяет уменьшить прибыль одной компании группы за счет убытков другой компании группы.

Режимы консолидации могут включать обременительные правила и нормы. Обычно существуют сложные правила, касающиеся приобретения компаний с налоговыми убытками или другими налоговыми атрибутами. И в Соединенных Штатах, и в Австралии есть правила, ограничивающие использование таких потерь в более широкой группе. В Австралии фиксированные трасты и 100% партнерства могут быть членами консолидированной группы, но головная компания должна быть компанией и не может быть трастом или партнерством.

Консолидированная прибыль США

Правила федерального подоходного налога США разрешают обычно контролируемым корпорациям подавать консолидированную декларацию.[1] Подоходный налог и кредиты консолидированной группы рассчитываются, как если бы группа была единым налогоплательщиком. Межкорпоративные дивиденды исключены. После того, как группа решила подать консолидированный отчет, все члены, присоединяющиеся к группе, должны принять участие в подаче. Общая материнская корпорация подает декларации и имеет право проводить все выборы, связанные с налоговыми вопросами. Общий родитель выступает в качестве агента для участников, и он и участники несут солидарную ответственность по всем федеральным подоходным налогам. Многие штаты США разрешают или требуют консолидированные отчеты для корпораций, подающих федеральные консолидированные отчеты.[2]

Требования к подаче

Только юридические лица, зарегистрированные в США и рассматриваемые как корпорации, могут подавать консолидированную федеральную налоговую декларацию.[3] Отчет подает «общая материнская компания» и только те дочерние компании, в которых общая материнская компания владеет 80% или более голосов И значения.[4] Материнская компания и все дочерние компании должны подавать Форма 1122 выбрать подачу консолидированной декларации в первый год выборов.[5] Каждая 80% дочерняя компания должна сделать выбор, иначе он будет недействительным. После этого все корпорации, которые начинают соответствовать критериям голосования и ценности 80%, должны присоединиться к консолидированной отчетности. Если дочерняя компания перестает соответствовать критериям голосования и ценности 80%, она удаляется из группы. Корректировки базисных и других налоговых атрибутов применяются при присоединении дочерней компании к группе или выходе из нее.[6]

Консолидированный налогооблагаемый доход

Налогооблагаемый доход каждого участника рассчитывается так, как если бы консолидированная декларация не подавалась, за исключением некоторых статей, рассчитываемых на консолидированной основе.[7] Затем вносятся корректировки для определенных транзакций между участниками группы.[8] Дивиденды между участниками группы исключаются. Продажа собственности между участниками приводит к отсроченной внутрифирменной транзакции.[9] Воздействие на продающего участника откладывается и признается, поскольку соответствующие эффекты признаются покупающим участником. Например, участник A продает члену B некоторые товары с прибылью. Эта прибыль не признается до тех пор, пока участник B не продаст товары или не признает амортизационные расходы на товары. Эти сложные правила требуют корректировок, связанных с продажей имущества внутри группы (включая амортизируемые активы и инвентарь), транзакциями с акциями или другими обязательствами участников, предоставлением услуг, входом и выходом участников, а также определенными двусторонними транзакциями и транзакциями расторжения. .

Определенные вычеты и большинство кредитов рассчитываются на консолидированной, а не на отдельной основе компании.[10] К ним относятся вычеты за чистый операционный убыток, благотворительные взносы, вычет по внутренней производственной деятельности, вычет полученных дивидендов и другие.

Основа и сопутствующие статьи

Каждый член группы должен признавать прибыль или убыток от отчуждения своих акций других участников. На такую ​​прибыль или убыток влияет отношение участника к таким акциям. База должна быть скорректирована по нескольким статьям, включая налогооблагаемую прибыль или убыток, признанные другим членом, распределения и некоторые другие статьи.[11] Если участник признает убытки, превышающие базу, установленную владельцем, такой избыточный убыток рассматривается как отрицательная основа для всех целей федерального подоходного налога США. Дополнительные корректировки применяются в случае реорганизации внутри группы или приобретения общей материнской компании,[12] и при входе в группу или выходе из нее членом. Корректировки «повышают уровень» для участников консолидированного дохода, владеющих акциями компании, производящей корректировку. Применяются многие другие корректировки.

Сроки подачи

Все члены группы должны использовать тот же налоговый год, что и общий родитель.[13] Это может быть принято или изменено общим родителем. Если одна группа приобретает другую группу, налоговый год приобретающей общей материнской компании должен быть принят всеми приобретенными дочерними компаниями, а затем удовлетворять критерию 80% голосов и стоимости. При вступлении в группу или выходе из нее могут потребоваться короткие периоды времени. Кроме того, если участник входит в группу или выходит из нее, применяются определенные корректировки доходов и прибыли, базы и других налоговых атрибутов.

Фискальное единство

Некоторые страны разрешают связанным группам корпораций рассчитывать налог на прибыль на консолидированной основе аналогично консолидации для целей финансовой отчетности. В Нидерландах и Люксембурге это называется фискальной единицей, а во Франции - интеграционной фискальной шкалой. Аналогичный режим консолидированного возвращения применяется в Испании. В таких системах учитываются консолидированные исключения доходов и расходов.

Система Нидерландов позволяет группе корпораций-резидентов и филиалов иностранных корпораций Нидерландов выбирать налогообложение в качестве налоговой единицы. Такой выбор разрешен только для материнской корпорации и ее дочерних компаний, находящихся в собственности на 95% или более. После избрания родитель облагается налогом на совокупный доход членов группы. Материнская и дочерняя компании сохраняют солидарные обязательства по налогу на группу.[14]

Финансовое единство Нидерландов во многом похоже на консолидацию финансовой отчетности. Внутригрупповые операции, включая передачу собственности, обычно исключаются. Большинство реорганизаций внутри группы не приводят к налогообложению.

Групповое облегчение

Некоторые страны разрешают убытки одной совместно контролируемой компании компенсировать прибыль другой совместно контролируемой компании. В Соединенном Королевстве разрешена групповая помощь, а в Германии - Органшафт. Ни одна из этих систем не предусматривает комбинированной отчетности или подачи комбинированной налоговой декларации, хотя может потребоваться определенная дополнительная отчетность.[15]

По схеме Великобритании убытки компании могут быть переданы связанной компании при соблюдении нескольких условий. Компании должны на 75% принадлежать компаниям. Для этой цели материнская компания и ее дочерние компании соответствуют критериям, если материнская компания владеет не менее 75% обыкновенного акционерного капитала дочерней (-их) компании (-ей) и имеет бенефициарную долю как минимум в 75% любых распределений прибыли или при ликвидации. . Альтернативные аналогичные правила применяются для определенных консорциумов и филиалов. Под Европейский суд согласно законам Великобритании, материнская компания не обязательно должна быть резидентом Великобритании.

Схема Великобритании позволяет компенсировать (вычитать) убытки одного члена группы членам, использующим другой отчетный период, с некоторыми корректировками. Торговые (коммерческие) убытки, капитальные убытки, определенные избыточные (запрещенные) управленческие расходы со стороны аффилированных лиц за пределами Великобритании и определенные дополнительные расходы могут быть освобождены с учетом ограничений. Выдача этих предметов осуществляется одной компанией в пользу другой компании.

Унитарные группы

Смотрите также: Формулярное распределение

Некоторые штаты США требуют, чтобы связанные корпорации подали консолидированный отчет, если такие корпорации составляют унитарный бизнес или унитарную группу.[16] Такая консолидированная доходность, как правило, соответствует модели федеральной консолидированной доходности Соединенных Штатов, хотя существуют различия в конкретных правилах. Как правило, группа корпораций в рамках одного, аналогичного или интегрированного бизнеса, находящихся под общим управлением и операционным контролем, может рассматриваться как унитарная группа.

Решением в конце июня 1983 г. Верховный суд США впервые санкционировал объединенную отчетность по всему миру по делу «Контейнер корп. Против Управления по налогу на франшизу» (CA).[17] Рассматриваемые годы были 1963-1965, а ставка корпоративного подоходного налога в Калифорнии составляла 5,5%. Дополнительная сумма налога, подлежащая уплате с применением всемирного комбинированного метода отчетности, составила менее 72 000 долларов США. Голосование было 5: 3, судья Джон Пол Стивенс не участвовал.

Решение большинства было написано судьей Бреннаном, к которому присоединились Уайт, Маршалл, Блэкмун и Ренквист. Судья Пауэлл написал особое мнение, к которому присоединились Бургер и О'Коннор. Записки товарища суда amicus curiae были поданы в поддержку Калифорнии Генеральными прокурорами Айдахо, Юты, Иллинойса, Монтаны, Нью-Мексико, Нью-Йорка, Северной Дакоты, Орегона, Аляски, Колорадо, Коннектикута, Делавэра, Индианы, Канзас, Массачусетс, Мичиган, Небраска, Миннесота, Миссури, Нью-Гэмпшир, Северная Каролина, Гавайи и Вермонт. Кроме того, в поддержку Калифорнии записки были поданы Национальной ассоциацией губернаторов, Национальным союзом фермеров и организацией Citizens for Tax Justice.

В поддержку Container Corporation записки amicus были поданы Allied Lyons, Coca-Cola, Colgate-Palmolive, EMI Limited, Firestone Tire & Rubber, Canadian Imperial Bank of Commerce, Caterpillar Tractor, Gulf Oil, Phillips Petroleum, Shell Oil и Sony. Кроме того, в поддержку Container были поданы записки, поданные Комитетом Торговой палаты США по государственному налогообложению, Институтом финансовых руководителей, правительством Королевства Нидерландов, Конфедерацией британской промышленности, Международной ассоциацией банкиров в Калифорнии и Союз Промышленности Европейского Союза.

Рабочая группа согласовала три принципа, которыми должны руководствоваться государства при налогообложении доходов транснациональных корпораций:[18]

  • Принцип первый: унитарная комбинация Water для американских и зарубежных компаний.
  • Принцип второй: усиление федеральной административной помощи и сотрудничества со штатами для содействия полному раскрытию информации о налогоплательщиках и подотчетности.
  • Принцип третий: конкурентное равновесие для транснациональных корпораций США, иностранных транснациональных корпораций и чисто отечественного бизнеса.

Калифорния приняла требование о включении как американских, так и иностранных корпораций в мировую унитарную групповую регистрацию при отсутствии выборов и пошлин «у кромки воды». Это требование было несколько ограничено Верховным судом США в деле Barclays Bank PLC против Управления по налогу на франшизу. Голосование в этом случае было 7: 2 в пользу Калифорнии и 9: 0 в сопутствующем случае Колгейт-Палмолив. [19] Впоследствии Калифорния отменила плату за «у кромки воды». Иллинойс требует подачи унитарной группы только для корпораций США.

Согласно унитарной концепции, все совместно контролируемые корпорации в рамках унитарной группы управления и контроля обязаны присоединиться к консолидированной декларации для государства. Пример того, почему штат примет унитарную комбинированную отчетность, содержится в Заявлении о намерениях в разделе 152 Закона штата Вермонт 2004 г .:

Признавая тот факт, что корпоративный бизнес все чаще ведется на национальной и международной основе, общее собрание намерено принять унитарную комбинированную систему отчетности по подоходному налогу для корпораций и в качестве неотъемлемой части этого предложения снизить ставки корпоративного подоходного налога. Отдельная система бухгалтерского учета Вермонта неадекватна для точного измерения дохода корпорации, имеющей филиалы за пределами Вермонта, и создает налоговые неудобства для корпораций Вермонта, которые конкурируют с многогосударственными и транснациональными корпорациями, ведущими бизнес в Вермонте. Генеральная ассамблея, приняв унитарную комбинированную систему отчетности, ставит перед собой цель поставить все корпорации, ведущие бизнес в Вермонте, на равную налоговую основу, а доходы от расширенной и более точной налоговой базы - снизить корпоративный доход Вермонта. налоговые ставки.

Закон о разрешении, однако, исключает «зарубежные коммерческие организации» из налогооблагаемой объединенной группы, поэтому вместо всемирной объединенной отчетности используется «край воды». Таким образом, чисто внутренние предприятия (то есть национальные многогосударственные корпорации) подлежат налогообложению на 100% своей налогооблагаемой прибыли, транснациональные корпорации, базирующиеся в США, облагаются налогом на 100% их заявленной прибыли в США плюс иностранная прибыль через репатриированные дивиденды от иностранных дочерних компаний (в случае репатриации), а также транснациональные корпорации, базирующиеся за границей, подлежат налогообложению 100% прибыли их американских дочерних компаний в США. В результате, в условиях комбинированной отчетности раздельный учет игнорируется только для чисто отечественных предприятий, но сохраняется для транснациональных корпораций. Согласно двухгодичному отчету комиссара по налогам штата Вермонт за 2003-2004 гг., Принятие унитарной комбинированной отчетности «уменьшит возможности для некоторых агрессивных стратегий налогового управления, которые были доступны для корпораций с несколькими штатами, и поможет создать равные условия игры по отношению к Вермонту. -основанные корпорации ". [20]

Таким образом, транснациональные корпорации, базирующиеся в США и за рубежом, имеют возможность переводить прибыль в США иностранным дочерним компаниям и уклоняться от федеральных подоходных налогов и налогов штата. Прибыль, переведенная из США, будет облагаться налогом только в том случае, если и когда она будет репатриирована в качестве иностранных дивидендов в международную корпорацию, базирующуюся в США. Большинство зарубежных стран не облагают налогом иностранные дивиденды, полученные транснациональными компаниями, базирующимися в их странах, поэтому прибыль, перемещаемая из США дочерними компаниями в США, принадлежащими иностранным транснациональным компаниям, а затем репатриируемая иностранной материнской компании, обычно не облагается налогом.

Штат Нью-Гэмпшир принял во всем мире комбинированную отчетность в 1981 году, но ограничил ее пятью годами позже, в 1986 году. В 1999 году в деле Caterpillar Inc. против налогового департамента Нью-Гэмпшира суд постановил: «Мы отмечаем, что метод уреза воды был принят в интересах иностранного бизнеса ». [21]

Приближается 30 лет с момента создания в 1984 г. руководителей Всемирной унитарной налоговой рабочей группы, и вызывает сомнение, был ли достигнут конкурентный баланс для транснациональных корпораций США, иностранных транснациональных корпораций и чисто отечественного бизнеса. Репортер Bloomberg Джесси Друкер демонстрирует, что раздельное ценообразование / независимое ценообразование благоприятствует транснациональным компаниям в статье под названием «Ставка 2,4% Google показывает, как 60 миллиардов долларов потеряно в лазейках» с налоговыми стратегиями, известными как «двойной ирландский» и «голландский сэндвич». " [22] В октябрьской колонке Dealbook в New York Times за октябрь 2012 года Виктор Флейшер написал о «Заграничных денежных средствах и налоговых играх, в которые играют транснациональные корпорации». Несмотря на то, что миллиарды корпоративных прибылей, как сообщается, находятся в бухгалтерских книгах иностранных дочерних компаний, расположенных в налоговых убежищах, статья Дэвида Коциеневского в New York Times под названием «Для американских компаний: деньги в офшорах - средний Манхэттен» от мая 2013 года, указывает на то, что эти корпоративные прибыли получают используется в США [23] Это подтверждается более поздним отчетом Китти Ричардс и Джона Крейга из Центра американского прогресса под названием «Оффшорные корпоративные прибыли - единственное, что находится в ловушке, - это налоговые поступления». [24] В статье Флойда Норриса в New York Times от 23 мая 2013 года «Разъедающий эффект уклонения Apple от налогов» указывается, как этим стратегиям уклонения от уплаты налогов, скорее всего, будут следовать многие другие транснациональные корпорации. [25] А статья Дэвида Геллеса под названием «Новое корпоративное убежище: слияние за рубежом» от 8 октября 2013 года утверждает, что лучшая налоговая стратегия для американской корпорации - стать иностранной корпорацией. [26]

Коэффициенты пропорционального распределения подоходного налога штата рассчитываются на консолидированной основе и применяются к доходам участников, ведущих бизнес в штате. Таким образом Иллинойс облагает налогом только корпорации Соединенных Штатов. Калифорния, вслед за Barclays дело изменило свои правила, включив в комбинированную отчетность только налогооблагаемый доход корпораций Соединенных Штатов. Расчет коэффициентов пропорционального распределения в Калифорнии по-прежнему основан на общемировых групповых суммах, если только не будет проведен выбор «у кромки воды».

дальнейшее чтение

  • Крестол, Джек; Хеннесси, Кевин М. и Йейтс, Ричард Ф .: «Консолидированная налоговая декларация: принципы, практика, планирование., 1998 ISBN  978-0-7913-1629-0
  • Геллерштейн, Джером и Уолтер, и Янгман, Джоан: Государственное и местное налогообложение, ISBN  0-314-15376-4.

Рекомендации

  1. ^ Очень сложные правила содержатся в 26 CFR 1.1502-1 до -100, утвержденный одним абзацем 26 USC 1502.
  2. ^ Согласно Государственному налоговому справочнику CCH, 26 штатов разрешили или потребовали консолидированные или комбинированные отчеты за 2009 год. См. ISBN  978-0-8080-1921-3. Консолидированная или комбинированная доходность - это не то же самое, что композитная доходность. Многие штаты требуют или разрешают этот поток через организации (партнерства, LLC или S-корпорации) подавать сводный доход отражающие доходы нерезидентов. Такие составные декларации часто подаются вместо соответствующих членов, подающих отдельные (например, индивидуальный) возвращается.
  3. ^ В штатах, требующих или разрешающих консолидированную декларацию, как правило, только юридические лица, присоединяющиеся к федеральной консолидированной декларации, могут подавать ее. Правила сильно различаются в зависимости от штата.
  4. ^ Определения см. 26 USC 1504.
  5. ^ 26 CFR 1.1502-75 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  6. ^ 26 CFR 1.1502-30 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine и 26 CFR 1.1502-31 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  7. ^ 26 CFR 1.1502-12 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  8. ^ 26 CFR 1.1502-11 - 26 CFR 1.1502-28.
  9. ^ 26 CFR 1.1502-13 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  10. ^ 26 CFR 1.1502-12 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  11. ^ 26 CFR 1.1502-32 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  12. ^ 26 CFR 1.1502-30 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine и 26 CFR 1.1502-31 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  13. ^ 26 CFR 1.1502-76 В архиве 2012-10-06 на Wayback Machine.
  14. ^ Хор, Джерун М. Дж .; Герверм П. Х. М .; Хондиус, Э. Х .: Введение в голландское право, п. 463. ISBN  978-90-411-2507-1.
  15. ^ объединенное Королевство HMRC Корпоративное налоговое руководство CTM 80100 Групповой сброс.
  16. ^ Для общего обсуждения случаев см. Hellerstein, Hellerstein, & Youngman, Государственное и местное налогообложение, глава 8 раздел 3. ISBN  0-314-15376-4.
  17. ^ [1]
  18. ^ [2] [Офис секретаря Министерства финансов: Заключительный отчет Всемирной рабочей группы по унитарному налогообложению, отчет председателя и дополнительные соображения] (август 1984 г.)
  19. ^ [3] 114 S.Ct. 2268 (1994).
  20. ^ [4]
  21. ^ [5]
  22. ^ «Архивная копия». Архивировано из оригинал на 2014-01-20. Получено 2014-03-25.CS1 maint: заархивированная копия как заголовок (связь)
  23. ^ [6]
  24. ^ [7]
  25. ^ [8]
  26. ^ -слияние-за границу-и-новый-дом /

внешняя ссылка