Бухгалтер – клиентские привилегии - Википедия - Accountant–client privilege

Бухгалтер – клиентские права это конфиденциальность привилегия, или, точнее, группа привилегий, предусмотренных американским федеральным законодательством и законодательством штата. Привилегии бухгалтер-клиент можно разделить на две категории: доказательства привилегии и не доказывающий привилегии.

Доказательственная привилегия - это право, которое, как правило, может быть успешно заявлено в суде. Привилегия недоказательства - это (A) привилегия, которая не может быть сохранена в суде, или (B) привилегия, которая, в соответствии с положениями закона, предоставляющего привилегию, не применима перед лицом приказа от обязательное раскрытие судом сообщения, в отношении которого испрашивается привилегия. Доказательственная и недоказательная версия привилегии бухгалтер-клиент, как правило, является продуктом федерального или государственного статут.

Под английский общее право, на котором основано американское законодательство, привилегии бухгалтер-клиент обычно не существовало. В частности, в Соединенном Королевстве Закон о доходах от преступной деятельности 2002 г. на самом деле требует, чтобы бухгалтеры (и солиситоры, специалисты по делам о несостоятельности и т. д.), подозревающие своих клиентов в уклонении от уплаты налогов, сообщали о них властям, не сообщая клиентам, что они сделали это, при условии максимального наказания в виде 14 лет лишения свободы. Это влияет даже на бухгалтеров, которые обнаруживают, возможно, непреднамеренное требование о возмещении расходов.[1] В Канаде Федеральный апелляционный суд принял к сведению политику США, но отказался придать ей какое-либо значение на том основании, что парламент должен принять решение принять аналогичное правило в Канаде.[2]

Бухгалтер без доказательств - привилегии клиента

В некоторых штатах введена привилегия бухгалтер-клиент без предоставления доказательств.

Например, в Техасе действует правило привилегий, требующее, чтобы сертифицированный бухгалтер (CPA) добровольно не раскрывать информацию, переданную CPA клиентом в связи с заданием без разрешения клиента. Однако эта привилегия обычно не применяется в случае административного вызывает посредством Служба внутренних доходов под 26 U.S.C.  § 7602, в случае вызова по Закон о фондовых биржах 1934 года, или в случае постановления суда.[3]

Привилегия уполномоченного на федеральном уровне налогового практика

В привилегия уполномоченного на федеральном уровне налогового специалиста, это ограниченная привилегия на получение доказательств, доступная в федеральных Закон о налоге. Привилегия определена в поправке к Кодекс внутренних доходов сделано Закон о реструктуризации и реформе налоговой службы 1998 года:[4]

Что касается налоговых консультаций, те же меры защиты конфиденциальности общего права, которые применяются к общению между налогоплательщиком и поверенным, также должны применяться к общению между налогоплательщиком и любым уполномоченным на федеральном уровне налоговым практиком в той степени, в которой общение будет считаться конфиденциальным. если бы это было между налогоплательщиком и поверенным.[5]

В соответствии с законом термин «уполномоченный на федеральном уровне практикующий налоговый специалист» (или FATP) означает физическое лицо, уполномоченное в соответствии с федеральным законом вести практику в налоговой службе, где такая практика регулируется федеральным законодательством в соответствии с 31 U.S.C.  § 330.[6] Термин «налоговая консультация» означает совет, предоставляемый физическим лицом по вопросу, который находится в сфере практических полномочий этого лица.[7]

Однако существуют некоторые существенные ограничения привилегии FATP.

Не применяется в уголовных процессах или вопросах государственного права

В отличие от привилегии адвоката и клиента, привилегия FATP не применяется в уголовных делах и не применяется в государственных налоговых разбирательствах. Привилегия может быть заявлена ​​только в «некриминальном налоговом деле в Налоговой службе» и в «некриминальном налоговом разбирательстве в Федеральном суде, возбужденном Соединенными Штатами или против них».[8]

Влияние даты сообщения на доступность привилегии FATP

Привилегия FATP применяется только к сообщениям, сделанным 22 июля 1998 г. или после этой даты. Привилегия не распространяется на любые письменные сообщения до 22 октября 2004 г. между уполномоченным на федеральном уровне налоговым практиком и директором, акционером, должностным лицом, сотрудником, агентом или представитель корпорации в связи с продвижением прямого или косвенного участия такой корпорации в любом налоговом убежище.[9] В раздел 7525 были внесены поправки Законом о создании рабочих мест в США от 2004 г.[10] Таким образом, данная привилегия не распространяется на письменные сообщения, сделанные 22 октября 2004 г. или после этой даты с участием уполномоченного на федеральном уровне налогового специалиста в отношении участия любого лица (не только корпорации) в налоговом убежище. Это еще одно ограничение привилегии.

Практик

Термин FATP включает адвокат, CPA, зарегистрированный агент, или зарегистрированный актуарий. Привилегия FATP, как правило, не распространяется на бухгалтеров, которые не являются CPA или EA (если они не квалифицируются как зарегистрированные актуарии).

Привилегия FATP может не распространяться на сертифицированных бухгалтеров, не имеющих лицензии на практику в штате, в котором проживает клиент (например, в ситуации, когда клиент живет в Нью-Джерси, но работает в Нью-Йорке, где он консультируется с бухгалтером, который имеет лицензию в Нью-Йорке, но не в Нью-Джерси). Поскольку CPA не имеет лицензии на практику в штате, где проживает клиент, связь может не соответствовать требованиям.[нужна цитата ]

Консультации по налогам и консультации по вопросам бизнеса

Привилегия FATP распространяется только на налоговые консультации. Совет должен рассматриваться как конфиденциальный как бухгалтером, так и клиентом, на который распространяется привилегия. Если сообщение передается третьим лицам, оно не является конфиденциальным. Привилегия не распространяется на общие бизнес-консультации или советы по личному финансовому планированию.

Подготовка налоговой декларации

В отношении коммуникаций, связанных с подготовкой налоговых деклараций, существует разделение полномочий. Большая часть соответствующего прецедентного права была представлена ​​до создания привилегии FATP в 1998 году и относится к привилегии адвоката и клиента.

Большая часть прецедентного права указывает на то, что общение в связи с подготовкой налоговой декларации не распространяется. Согласно аргументу, принятому Апелляционным судом США девятого округа, общение, имеющее отношение только к подготовке налоговой декларации, не предполагает предоставления или получения юридических консультаций (см., Например, США против Гуртнера).[11] Между тем Апелляционный суд восьмого округа США постановил, что налоговые декларации не являются привилегированными. Это владение основано на том, что налоговые декларации предназначены для раскрытия третьей стороне, то есть Налоговой службе, поэтому не может быть никаких ожиданий в отношении конфиденциальности,[12] что опровергает утверждение о том, что возврат или соответствующее сообщение является привилегированным.[13]

Согласно одной точке зрения меньшинства, привилегия может применяться к сообщению о том, что требовать при возврате.[14] Другое мнение меньшинства состоит в том, что такое общение можно рассматривать как «юридический» совет.[15]

В целом, однако, весомость полномочий заключается в том, что общение в связи с подготовкой налоговой декларации, вероятно, не защищено этой привилегией.[нужна цитата ]

Примечания

  1. ^ Долан, Лиз (1 октября 2003 г.). «Адвокаты должны« покупать »подозреваемых в уклонении от уплаты налогов». Телеграф. Получено 30 июн 2011. если клиент впоследствии сообщает бухгалтеру, что он ошибочно заявил о своих расходах, бухгалтер должен сообщить об этом факте властям тайно.
  2. ^ "Башня против М.Н.Р. (F.C.A.), 2003 FCA 307, [2004] 1 F.C.R. 183". Управление уполномоченного по федеральным судебным делам Канады. 22 июля 2003 г.. Получено 2013-03-06. Консультации налоговых бухгалтеров, не повышенные до уровня адвокатско-клиентской привилегии
  3. ^ Tex. Occup. Код сек. 901,457. (Некоторые другие исключения также применяются в соответствии с законодательством штата Техас.)
  4. ^ Паб. L. No. 105-206 (H.R. 2676) (22 июля 1998 г.).
  5. ^ 26 U.S.C.  § 7525 (а) (1).
  6. ^ Видеть 26 U.S.C.  § 7525 (а) (3) (А).
  7. ^ Видеть 26 U.S.C.  § 7525 (a) (3) (B).
  8. ^ 26 U.S.C.  § 7525 (а) (2)
  9. ^ Термин «налоговое убежище» определяется в 26 U.S.C.  § 6662 (d) (2) (C).
  10. ^ Паб. Л. № 108-357.
  11. ^ 474 F.2d 297 (9 округ, 1973).
  12. ^ Такое использование термина «конфиденциальность» не следует путать с правилами, касающимися конфиденциальности налоговых деклараций и информации о налоговых декларациях, хранимых Налоговой службой или практикующим специалистом по адресу: 26 U.S.C.  § 6103, 26 U.S.C.  § 7213, 26 U.S.C.  § 7213A, и 26 U.S.C.  § 7216. Защита конфиденциальности в этих правилах не делает общение «конфиденциальным» для целей привилегии FATP.
  13. ^ Видеть Соединенные Штаты против Кот, 456 F.2d 142 (8-й округ, 1972 г.).
  14. ^ Видеть Соединенные Штаты против Абрахамса, 90-1 U.S. Tax Cas. (CCH) парагр. 50 310 (9-й округ 1990 г.).
  15. ^ Смотрите в целом Колтон против Соединенных Штатов, 306 F.2d 633 (2d Cir.1962); контрастировать с Гуртнер над.

Смотрите также