Налоговая резиденция - Tax residence

Критерии для место жительства для налоговых целей значительно различаются от юрисдикции к юрисдикции, а «резиденция» может быть разной для других, неналоговых целей. Для физических лиц, физическое присутствие в юрисдикции - это главный тест. Некоторые юрисдикции также определяют резидентство человека на основании множества других факторов, таких как право собственности на дом или наличие жилья, семья и финансовые интересы. Для компаний в некоторых юрисдикциях резидентство корпорации определяется по месту ее регистрации. В других юрисдикциях резидентство корпорации определяется по месту ее управления. В некоторых юрисдикциях используется как проверка места регистрации, так и проверка места управления.

Домициль в юрисдикциях общего права это юридическая концепция, отличная от резиденции, хотя и то, и другое может привести к одному и тому же результату.

Критерии проживания в договоры об избежании двойного налогообложения могут отличаться от положений внутреннего законодательства. Вид на жительство по внутреннему законодательству позволяет стране создавать налоговые претензии на основе проживания в отношении лица, тогда как в соглашении об избежании двойного налогообложения это ограничивает такие налоговые претензии, чтобы избежать двойное налогообложение. Вид на жительство или гражданство системы налогообложения обычно связаны с мировым налогообложением, в отличие от территориальное налогообложение. Поэтому это особенно актуально, когда две страны одновременно заявляют, что лицо проживает в пределах их юрисдикции.

В международном налоговом праве

Договоры об избежании двойного налогообложения обычно соответствуют Типовой конвенции ОЭСР.[1] Другими соответствующими моделями являются Типовая конвенция ООН,[2] в случае договоров с развивающимися странами и Типовой конвенции США,[3] в случае договоров, заключенных Соединенными Штатами.

Типовая конвенция ОЭСР и ООН

Типовая конвенция ОЭСР и Типовая конвенция ООН идентичны. Во-первых, они содержат определение «резидента Договаривающегося государства»:

1. Для целей настоящей Конвенции термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит налогообложению в нем в связи с его местожительством, местом жительства, местом управления или любым другим критерием. аналогичного характера, а также включает это государство и любое его политическое подразделение или местный орган власти. Этот термин, однако, не включает какое-либо лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении дохода из источников в этом Государстве или капитала, расположенного в нем.

За этим определением следуют "разрешающие" правила для физических и не физических лиц, в результате чего лицо считается резидентом только одной из стран:

2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется следующим образом:

а) он считается резидентом только того государства, в котором он имеет постоянный дом доступный ему; если у него есть доступное постоянное жилище в обоих штатах, он считается резидентом только того государства, с которым его личные и экономические отношения более близки (центр жизненных интересов);
b) если государство, в котором он имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если у него нет постоянного дома в любом из этих государств, он считается резидентом только того государства, в котором он имеет привычное жилище;
c) если он обычно проживает в обоих Штатах или ни в одном из них, он считается резидентом только того Государства, в котором он является национальный;
d) если он является гражданином обоих Государств или ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств разрешают вопрос путем обоюдное согласие.

3. Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то оно считается резидентом только того Государства, в котором находится его место эффективного управления расположен.[1]

Типовая конвенция США

Типовая конвенция США аналогична Типовой конвенции ОЭСР и ООН в отношении проживания физических лиц. Однако, если не физические лица считаются резидентами двух стран, результатом по умолчанию будет то, что они не будут считаться резидентами ни одной страны для целей получения льгот по налоговому соглашению. Страны будут участвовать в процедурах взаимного согласия для достижения решения. Таким образом, внутреннее налогообложение будет продолжаться в обычном режиме до достижения соглашения.[3]

BEPS

Действие 6

В Базовая эрозия и смещение прибыли (BEPS) проект, разработанный ОЭСР и одобрено G-20[4] достигла критического рубежа в октябре 2015 года, когда были представлены окончательные результаты по 15 действиям. В параграфе 48 итогового результата Действия 6 указана новая формулировка «разрыва отношений», относящегося к лицам, не являющимся физическими лицами, в то время как он больше не будет автоматически определяться в предстоящем пересмотре модели.[5] Согласно новой формулировке, «тай-брейк» будет полностью зависеть от взаимной договоренности между двумя странами:

3. Если в соответствии с положениями параграфа 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться определить путем обоюдное согласие Договаривающееся государство, резидентом которого считается такое лицо для целей Конвенции, с учетом места его эффективного управления, места, где оно зарегистрировано или иным образом учреждено, а также любых других соответствующих факторов. В отсутствие такого соглашения такое лицо не имеет права на какие-либо льготы или освобождения от уплаты налога, предусмотренные настоящей Конвенцией, кроме как в той степени и таким образом, которые могут быть согласованы компетентными органами Договаривающихся Государств.

Действие 15

Незавершенная работа над действием 15 BEPS, касающимся разработки «Многостороннего инструмента для изменения двусторонних налоговых соглашений», может привести к внесению поправок в большое количество существующих договоров, чтобы отразить, в частности, новую формулировку в Действии 6. количество стран, участвующих в переговорах по этому инструменту[6] но все еще неясно, какие изменения и какие страны согласятся на изменения. Работа над многосторонним инструментом будет завершена и открыта для подписания 31 декабря 2016 года.[7]

В Соединенном Королевстве

Смотрите также: Налогообложение в Соединенном Королевстве § Резиденция и домициль

В Великобритании для компаний

Компания обычно считается резидентом Соединенного Королевства для целей налогообложения, если она зарегистрирована в Соединенном Королевстве или, если компания не зарегистрирована в Соединенном Королевстве, если ее центральное управление и контроль осуществляются в Соединенном Королевстве. «Централизованное управление и контроль» означает высший уровень надзора, обычно осуществляемый советом директоров, а не повседневное управление.[8]

В Великобритании для физических лиц

Лицо, которое проводит в Великобритании более 183 дней в налоговом году, является резидентом Великобритании.[9] Кроме того, нет четких нормативных требований. Вопрос о том, является ли кто-либо резидентом Великобритании, является вопросом факта и степени, который должен определяться «при всех обстоятельствах дела».[10] Расплывчатость этого теста часто подвергалась критике. Виконт Самнер сказал в деле Левен против IRC:

Слова «проживающий в Соединенном Королевстве», «... на удивление мало ориентируют субъекта в отношении пределов, в которых он должен платить и сверх которых он свободен ... Однако Законодательное собрание существенно изменило формулировку законов. как это было в [1801 г.], я также не могу с уверенностью сказать, что решенные дела всегда освещали вопросы. По сути, лица подлежат обвинению или освобождены, в зависимости от обстоятельств, в зависимости от того, как они считаются этим органом уполномоченных или тем, что должно быть резидентом или наоборот, что бы ни имел в виду резидент в конкретных обстоятельствах каждого дела. Созданный таким образом суд не связан выводами других аналогичных судов по другим делам и не подлежит пересмотру, если он не допускает ощутимой ошибки Законодательный орган практически передает ему функцию налогообложения физических лиц, поскольку он наделяет их такими общими полномочиями, что никого нельзя точно сообщить заранее, должен ли он платить или может избежать уплаты.[11]

Аналогичным образом Кодификационный комитет пришел к выводу:

Запрашивающему можно сказать только то, что вопрос о том, проживает ли он или нет, является вопросом факта для членов Комиссии, но что, изучая влияние большого объема прецедентного права, он май [курсив добавлен] уметь делать разумный прогноз своего решения.[12]

Количество дней в Великобритании не является решающим фактором (если только количество дней в налоговом году не превышает 183). В одном случае иностранец, который провел 5 месяцев в Великобритании, считался не резидентом Великобритании.[13] По мнению HMRC тот, кто в среднем за четыре года превышает 90 дней, является резидентом Великобритании, но значительное внимание уделяется тому факту, что тот, кто в среднем составляет менее 90 дней, также может быть резидентом Великобритании.[14]

До 2009/10 г. расплывчатость закона не имела значения, поскольку HMRC опубликовала относительно четкие инструкции в документе IR20. Этот документ был удален из 2009/10 и заменен гораздо более расплывчатым руководством в HMRC 6.[15]

HMRC в настоящее время утверждает, что они не связаны условиями IR20 в течение лет до 2009/10. Правильно ли это, в настоящее время является предметом судебного разбирательства.[16] Понятно, что HMRC никоим образом не связаны условиями HMRC 6, в которой содержится очень полный отказ от ответственности.[17]

В Германии

Все физические лица-налоговые резиденты облагаются налогом со своего дохода по всему миру, независимо от источника. Это будет включать зарплата, дивиденды и т. д. заработанных общество с ограниченной ответственностью. Как правило, физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически находятся в Германии более шести месяцев в любой из этих стран. календарный год или в течение шести месяцев подряд в конце календарного года. Это решение применяется ретроспективно, поэтому присутствие в Германии с 1 марта по 30 ноября, например, сделает человека налоговым резидентом Германии и, следовательно, подлежит обложению немецким налогом на мировой доход в течение всего периода, а не только с начала седьмого месяца. .[нужна цитата ]

Физическое лицо также может считаться налоговым резидентом, если оно приобретает место жительства в Германии. Это может включать в себя аренду, а не покупку собственности, но только в том случае, если срок аренды считается более чем временным. По этой причине, чтобы избежать налогового резидентства Германии, по возможности следует брать краткосрочные (например, три месяца).[нужна цитата ]

Физические лица-нерезиденты облагаются налогом только с доходов из немецких источников. В случае заработной платы и пособий от вашей компании с ограниченной ответственностью источником является немецкий, поскольку обязанности по найму выполняются в Германии. Однако дивиденды от вашей компании с ограниченной ответственностью (при условии, что у нее нет постоянного представительства в Германии: см. Ниже) будут из негерманского источника независимо от того, откуда получены дивиденды. Следовательно, здесь есть возможности для смягчения налоговых последствий, если человек не становится налоговым резидентом Германии (хотя, возможно, также необходимо учитывать налоги, отличные от Германии).[нужна цитата ]

Во Франции

Во Франции налогоплательщики либо «проживают» во Франции, либо являются «нерезидентами». Физические лица с постоянным местопребыванием облагаются французским налогом на мировой доход, но нерезиденты не облагаются налогом на доход из иностранных источников. Однако могут применяться многие исключения из договоров (например, зарубежная торговля или доход от аренды). Согласно статье 4B Налогового кодекса Франции (Code Général des Impôts), физическое лицо является резидентом Франции для целей налогообложения, если:

  • у них есть дом (фойе) или их основное место физического присутствия во Франции,
  • они осуществляют свою профессиональную деятельность во Франции, если такая деятельность не является вспомогательной, или
  • центр их экономических интересов находится во Франции.

Французские суды постановили, что проверка физического присутствия в основном месте применима только в тех случаях, когда нельзя применить «домашний» тест. Под «домом» следует понимать место, где обычно проживает налогоплательщик, без учета временного пребывания налогоплательщика в другой стране. Поскольку «домашний» тест касается того, где находятся семейные связи налогоплательщика (т.е. где проживают супруг (а) и дети), этот тест вряд ли применим к одиноким лицам. Следовательно, основное место проверки физического присутствия следует рассматривать как применимое в первую очередь только к отдельным лицам.

«Основное место физического присутствия» охватывает более широкий диапазон ситуаций, которые может иметь базовое правило 183 дней. Это связано с тем, что физическое присутствие налогоплательщика во Франции в данном календарном году будет проверяться на соответствие его присутствию в другой стране. Поэтому постоянные путешественники должны иметь возможность продемонстрировать, что они проживали в другой стране в течение более длительного периода в соответствующем календарном году.

В Лихтенштейне

В Лихтенштейн, вообще говоря, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Лихтенштейна и, таким образом, облагаются там налогом на весь свой мировой доход и богатство.

В Швейцарии

В Швейцария, вообще говоря, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Швейцарии и, таким образом, облагаются там налогом на весь свой мировой доход и богатство, за исключением дохода и богатства от иностранного бизнеса или недвижимости или налоговые соглашения ограничить двойное налогообложение. В целях налогообложения вид на жительство также может возникать, если человек находится в Швейцарии в течение 30 дней или в течение 90 дней, если он или она не работает.[18]

Либо прогрессивный или же пропорциональный подоходный налог взимается Конфедерацией и кантонами на доход из физические лица. Подоходный налог взимается как налог с заработной платы на иностранных рабочих без вида на жительство,[19] и в виде налог у источника на некоторых преходящих лиц, таких как иностранные музыканты, выступающие в Швейцарии.

Налогооблагаемый доход включает все средства, начисляемые человеку из всех источников, в принципе без вычета убытков или расходов,[20] и обычно включает арендную стоимость дома, в котором проживает его владелец.[21]

Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать оплату паушальный налог вместо обычного налога на прибыль. Налог, который, как правило, намного ниже, чем обычный подоходный налог, номинально взимается с расходов налогоплательщика на проживание, но на практике (который варьируется от кантона к кантону) обычно используется пятикратная часть арендной платы, уплачиваемой налогоплательщиком, как основа для единовременного налогообложения.[22] Этот вариант способствует повышению статуса Швейцарии как налоговой гавани и побудил многих состоятельных иностранцев жить в Швейцарии.

В России

В Российская Федерация все физические лица-налоговые резиденты облагаются налогом на свой мировой доход независимо от источника. Физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически находятся в России более 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Срок пребывания в России не прерывается, если лицо находится за пределами страны менее шести месяцев в образовательных целях или для лечения. Иностранные служащие и государственные служащие, отправленные за границу для работы, считаются налоговыми резидентами независимо от того, как долго они действительно находятся в России.[23]

Смотрите также

Рекомендации

  1. ^ а б «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2014 г.)» (PDF).
  2. ^ «Типовая конвенция ООН (версия 2011 г.)» (PDF).
  3. ^ а б «Типовая конвенция США (версия 2016 г.)» (PDF).
  4. ^ «О размывании базы и перемещении прибыли (BEPS) - ОЭСР». www.oecd.org. Получено 2016-03-12.
  5. ^ Предотвращение предоставления льгот по договору в ненадлежащих обстоятельствах, действие 6 - Заключительный отчет 2015 г.
  6. ^ «Многосторонний инструмент для мер налогового соглашения BEPS: Специальная группа - ОЭСР». www.oecd.org.
  7. ^ «BEPS - Часто задаваемые вопросы - ОЭСР». www.oecd.org.
  8. ^ Взгляды HMRC см. В SP 1/90 и в Международном налоговом справочнике, главы 3 и 4. Изложение судебной точки зрения см. В «Контроль над транспортными средствами специального назначения» (Джон Чедвик) [2007] Обзор законодательства Джерси и Гернси 153.«Архивная копия». Архивировано из оригинал на 2011-08-11. Получено 2011-07-08.CS1 maint: заархивированная копия как заголовок (связь) Для общих исследований см. Корпоративное проживание и международное налогообложение (Роберт Кузин, IBFD 2002); Стивен Брэндон, королевский адвокат, «Налогообложение не британских компаний и их акционеров» (Key Haven Publications, 2002).
  9. ^ Раздел 831 (1) Закона о подоходном налоге 2007 г.
  10. ^ Гейнс-Купер против HMRC [2007] STC (SCD) 23 в [165].
  11. ^ Левен против IRC 13 TC 486, стр. 502.
  12. ^ Отчет Комитета по кодификации подоходного налога за 1936 г. Cmd.5131 pp.34–39.
  13. ^ IRC против Зораба 11 ТК 289.
  14. ^ HMRC 6, параграф 1.2, 1.5.13, 1.5.22, 2.2
  15. ^ «Налог на иностранный доход: правила для налогового года, заканчивающегося 5 апреля 2013 года - GOV.UK» (PDF). www.hmrc.gov.uk.
  16. ^ Гейнс-Купер против HMRC
  17. ^ HMRC6 раздел 1
  18. ^ Амонн 2008, п. 33.
  19. ^ Амонн 2008, п. 65.
  20. ^ Амонн 2008, п. 35.
  21. ^ Амонн 2008, п. 52.
  22. ^ Амонн 2008, п. 59.
  23. ^ ИРК РФ, часть 2, раздел 8, глава 23, статья 207

Источники

  • Амонн, Тони (2008). Repetitorium zum Steuerrecht (на немецком языке) (3-е изд.). Берн: Хаупт. ISBN  978-3-258-07124-4.