Международное налогообложение - International taxation

Налогообложение
10-процентный штамп о наследстве и правопреемстве.
Аспект фискальная политика

Международное налогообложение исследование или определение налог на человека или бизнес в соответствии с налоговое законодательство различных стран или международных аспектов налогового законодательства отдельной страны, в зависимости от обстоятельств. Правительства обычно ограничивают объем своих подоходный налог каким-то образом территориально или предусмотреть компенсацию налогообложения в отношении экстерриториальный доход. Способ ограничения обычно принимает форму территориальной системы, системы по месту жительства или системы исключения. Некоторые правительства попытались смягчить различные ограничения каждой из этих трех широких систем, введя в действие гибридную систему с характеристиками двух или более.

Многие правительства облагают налогом доходы физических лиц и / или предприятий. Такие системы налогообложения широко различаются, и нет общих общих правил. Эти вариации создают потенциал для двойное налогообложение (где один и тот же доход облагается налогом в разных странах) и без налогообложения (когда доход не облагается налогом в какой-либо стране). Системы подоходного налога могут облагать налогом только местный доход или мировой доход. Как правило, если доход облагается налогом во всем мире, снижение налогов или же иностранные кредиты предусмотрены налоги, уплаченные другим юрисдикции. На такие кредиты практически повсеместно накладываются лимиты. Транснациональные корпорации обычно нанимают международных налоговых специалистов, специализирующихся как среди юристов, так и среди бухгалтеров, для уменьшения своих налоговых обязательств по всему миру.

При любой системе налогообложения можно сместить или переквалифицировать доход таким образом, чтобы снижает налоги. Юрисдикции часто устанавливают правила, относящиеся к распределению доходов между обычно контролируемыми сторонами, что часто называют трансфертное ценообразование правила. Системы, основанные на резидентстве, могут быть попытки налогоплательщиков отложить признание дохода через использование связанных сторон. В некоторых юрисдикциях действуют правила, ограничивающие такие отсрочка (режимы «анти отсрочки»). Отсрочка также специально разрешена некоторыми правительствами для определенных социальных целей или по другим причинам. Соглашения между правительствами (договоры ) часто пытаются определить, кто и какие налоги должен иметь право. Большинство налоговых договоров предусматривают хотя бы скелетный механизм разрешения споров между сторонами.

Вступление

Системы налогообложения различаются между правительствами, что затрудняет обобщение. Конкретные особенности предназначены в качестве примеров и относятся к конкретным правительствам, а не к широко признанным многонациональным правилам. Налоги могут взиматься с различных показателей дохода, включая, помимо прочего, чистый доход под местным бухгалтерский учет концепции (во многих странах это называется 'выгода '), валовая выручка, валовая прибыль (продажи за вычетом затрат на продажу) или определенные категории поступлений за вычетом определенных категорий сокращение. Если не указано иное, термин «доход» следует понимать широко.

Юрисдикции часто взимают с предприятий разные сборы в зависимости от дохода, чем с физических лиц. Организации часто облагаются единым налогом на все виды доходов, в то время как физические лица облагаются налогом по-разному в зависимости от характера или источника дохода. Многие юрисдикции взимают налоги как на уровне юридического лица, так и на уровне собственника одного или нескольких типов предприятий.[1] Эти юрисдикции часто полагаются на закон о компаниях этой юрисдикции или других юрисдикций при определении того, должны ли собственники организации облагаться налогом непосредственно на доход организации. Однако есть заметные исключения, в том числе правила США, характеризующие организации независимо от юридической формы.[2]

Чтобы упростить администрирование или для других целей, некоторые правительства ввели режимы «условного» дохода. Эти режимы облагают налогом определенный класс налогоплательщиков в соответствии с налоговой системой, применимой к другим налогоплательщикам, но на основе предполагаемого уровня дохода, как если бы он был получен налогоплательщиком. Могут возникнуть споры относительно того, какой сбор является правильным. Процедуры разрешения споров сильно различаются, а вопросы правоприменения на международной арене намного сложнее. Окончательное разрешение спора для налогоплательщика - это покинуть юрисдикцию, забрав все имущество, которое могло быть арестовано. Для правительств окончательное решение может быть конфискация имущества, заключение или роспуск юридического лица.

Между налоговыми системами могут существовать и другие серьезные концептуальные различия. К ним относятся, помимо прочего, оценка и методы самооценки для определения и сбора налогов; способы наложения санкций за нарушение; санкции, характерные только для международных аспектов системы; механизмы взыскания и сбора налогов; и механизмы отчетности.

Системы налогообложения

Системы налогообложения доходов физических лиц
  Нет подоходного налога с физических лиц
  Территориальный
  По месту жительства
  На основании гражданства

Страны, которые облагают налогом доход, обычно используют одну из двух систем: территориальную или по месту жительства. В территориальной системе налогом облагается только местный доход - доход от источника внутри страны. В системе по месту жительства резиденты страны облагаются налогом на свой мировой (местный и иностранный) доход, в то время как нерезиденты облагаются налогом только на их местный доход. Кроме того, небольшое количество стран в некоторых случаях также облагает налогом мировой доход своих граждан-нерезидентов.

Страны с системой налогообложения по месту жительства обычно разрешают вычеты или кредиты по налогу, который резиденты уже платят другим странам со своего иностранного дохода. Многие страны также подписывают налоговые соглашения друг с другом, чтобы устранить или уменьшить двойное налогообложение. В случае корпоративного подоходного налога в некоторых странах допускается исключение или отсрочка определенных статей иностранного дохода из базы налогообложения.

Физическим лицам

В следующей таблице приводится сводная информация о налогообложении местных и иностранных доходов физических лиц в зависимости от их проживания или гражданства в стране. Включает 244 записи: 194 суверенные страны, их 40 жилых зависимые территории (большинство из которых имеют отдельные налоговые системы) и 10 страны с ограниченным признанием. В таблице, доход включает любой вид дохода, полученного физическими лицами, например доход от работы или инвестиций, и да означает, что страна облагает налогом хотя бы один из этих типов.

Страна или территорияНалоги на местные доходыНалоги на иностранный доходПримечания и источники
жителинерезиденты
 Антигуа и БарбудаНетНетНетНет НДФЛ.[3][4]
 БагамыНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 БахрейнНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 БрунейНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 Каймановы островаНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 КувейтНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 МальдивыНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 МонакоНетНетНетНет НДФЛ.[6]
 НауруНетНетНетНет НДФЛ.[7]
 ОманНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 Острова ПиткэрнНетНетНетНет НДФЛ.[8]
 КатарНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 Сен-БартелемиНетНетНетНет НДФЛ.[9][Примечание 1]
 Сент-Китс и НевисНетНетНетНет НДФЛ.[12]
 Острова Теркс и КайкосНетНетНетНет НДФЛ.[13]
 Объединенные Арабские ЭмиратыНетНетНетНет НДФЛ.[5]
 ВануатуНетНетНетНет НДФЛ.[14]
  ВатиканНетНетНетНет НДФЛ.[15]
 Уоллис и ФутунаНетНетНетНет НДФЛ.[16]
 Западная СахараНетНетНетНет НДФЛ.[17]
 Северная КореяНет*Нет**НетОтсутствие налога на доходы граждан-резидентов,[18] налогообложение иностранцев по месту жительства, территориальное налогообложение нерезидентов.[19]
* Кроме иностранцев и иногородних граждан. ** Кроме иностранцев.
 АнголадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 АнгильядаНетНетТерриториальное налогообложение.[20]
 БелиздаНетНетТерриториальное налогообложение.[21]
 БермудыдаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 БутандаНетНетТерриториальное налогообложение.[22][23]
 БоливиядаНетНетТерриториальное налогообложение.[24][25]
 БотсванадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 Британские Виргинские островадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 Коста-РикадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 Демократическая Республика КонгодаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ДжибутидаНетНетТерриториальное налогообложение.[26]
 ЭсватинидаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ГрузиядаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ГватемаладаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 Гвинея-БисаудаНетНетТерриториальное налогообложение.[27][28]
 ГонконгдаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ЛивандаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ЛивиядаНетНетТерриториальное налогообложение.[5][29]
 МакаодаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 МалавидаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 МалайзиядаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 Маршалловы островадаНетНетТерриториальное налогообложение.[30]
 МикронезиядаНетНетТерриториальное налогообложение.[31]
 НамибиядаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 НикарагуадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ПалаудаНетНетТерриториальное налогообложение.[32]
 ПалестинадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ПанамадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ПарагвайдаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 Святой Елены, Вознесения и Тристан-да-КуньядаНетНетТерриториальное налогообложение.[33][34][35][Заметка 2]
 Сейшельские островадаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 СингапурдаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 СомалидаНетНетТерриториальное налогообложение.[36]
 СириядаНетНетТерриториальное налогообложение.[37]
 ТокелаудаНетНетТерриториальное налогообложение.[38]
 ТувалудаНетНетТерриториальное налогообложение.[39]
 ЗамбиядаНетНетТерриториальное налогообложение.[5]
 ИрандаДа*НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев.[40]
* Кроме иностранцев.
 ИракдаДа*НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев.[41]
* Кроме иностранцев.
 ФилиппиныдаДа*НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев.[5]
* Кроме иностранцев.
 Саудовская АравияДа*Да**НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев.[5][Заметка 3]
* Только от хозяйственной деятельности. ** Только от хозяйственной деятельности граждан GCC страны.
 АбхазиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[42]
 АфганистандадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Акротири и ДекелиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[43]
 АлбаниядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 АлжирдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 американское СамоададаНетНалогообложение по месту жительства.[44]
 АндоррададаНетНалогообложение по месту жительства.[45]
 АргентинададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 АрмениядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 АрцахдадаНетНалогообложение по месту жительства.[46]
 АрубададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Австралия (включая  Остров Рождества,  Кокосовые острова и  Остров Норфолк[47][48])дадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 АвстриядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 АзербайджандадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 БангладешдадаНетНалогообложение по месту жительства.[49]
 БарбадосдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 БеларусьдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 БельгиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 БениндадаНетНалогообложение по месту жительства.[50]
 Босния и ГерцеговинададаНетНалогообложение по месту жительства.[51][52][Примечание 4]
 БразилиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 БолгариядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Буркина-ФасодадаНетНалогообложение по месту жительства.[53]
 БурундидадаНетНалогообложение по месту жительства.[54]
 КамбоджададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КамерундадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КанадададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Кабо-ВердедадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Центрально-Африканская РеспубликададаНетНалогообложение по месту жительства.[55]
 ЧаддадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЧилидадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КитайдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5][56][57]
 КолумбиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Коморские островададаНетНалогообложение по месту жительства.[58]
 КонгодадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Острова КукададаНетНалогообложение по месту жительства.[59]
 ХорватиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КубададаНетНалогообложение по месту жительства.[60]
 КюрасаодадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КипрдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЧехиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ДаниядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ДоминикададаНетНалогообложение по месту жительства.[61]
 Доминиканская РеспубликададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Восточный ТимордадаНетНалогообложение по месту жительства.[62]
 ЭквадордадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЕгипетдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5][63][64]
 Эль СальвадордадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Экваториальная ГвинеядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЭстониядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЭфиопиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Фолклендские островададаНетНалогообложение по месту жительства.[65]
 Фарерские островададаНетНалогообложение по месту жительства.[66]
 ФиджидадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Финляндия (включая  Земля[67])дадаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением бывших жителей, временно.[68]
 Франция (включая заморские департаменты[10])дадаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением Монако.[10]
 Французская ПолинезиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[69]
 ГабондадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ГамбиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[70]
 ГерманиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ГанададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ГибралтардадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ГрециядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ГренландиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[71]
 ГренадададаНетНалогообложение по месту жительства.[72]
 ГернсидадаНетНалогообложение по месту жительства.[5][Примечание 5]
 ГвинеядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ГайанададаНетНалогообложение по месту жительства.[74][75]
 ГаитидадаНетНалогообложение по месту жительства.[76]
 ГондурасдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИсландиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИндиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИндонезиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИрландиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Остров МэндадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИзраильдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИталиядадаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением налоговых убежищ.[77]
 Кот-д'ИвуардадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЯмайкададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЯпониядаДа*НетНалогообложение по месту жительства.[5]
* Только граждане и постоянные жители.
 ДжерсидадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИорданиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КазахстандадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КениядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КирибатидадаНетНалогообложение по месту жительства.[78]
 КосоводадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 КыргызстандадаНетНалогообложение по месту жительства.[79]
 ЛаосдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЛатвиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЛесотодадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЛибериядадаНетНалогообложение по месту жительства.[80]
 ЛихтенштейндадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЛитвададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЛюксембургдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 МадагаскардадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 МалидадаНетНалогообложение по месту жительства.[81]
 МальтадаДа*НетНалогообложение по месту жительства.[5]
* Только если вы проживаете на Мальте или если доход переводится на Мальту.
 МавританиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 МаврикийдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 МексикададаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением налоговых убежищ, временно.[82]
 МолдовададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 МонголиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЧерногориядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 МонсерратдадаНетНалогообложение по месту жительства.[83]
 МароккодадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 МозамбикдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
   НепалдадаНетНалогообложение по месту жительства.[84]
 Нидерланды (в том числе Карибские Нидерланды[5])дадаНетНалогообложение по месту жительства.[5][Примечание 6]
 Новая КаледониядадаНетНалогообложение по месту жительства.[85]
 Новая ЗеландиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 НигердадаНетНалогообложение по месту жительства.[86]
 НигериядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 НиуэдадаНетНалогообложение по месту жительства.[87]
 Северная МакедониядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Северный КипрдадаНетНалогообложение по месту жительства.[88]
 НорвегиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ПакистандадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Папуа - Новая ГвинеядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ПерудадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ПольшададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ПортугалиядадаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением налоговых убежищ, временно.[89]
 Пуэрто-РикодадаНетНалогообложение по месту жительства.[5][Примечание 7]
 РумыниядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 РоссиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 РуандададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Сент-ЛюсиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Сен-МартендадаНетНалогообложение по месту жительства.[90][Примечание 8]
 Сен-Пьер и МикелондадаНетНалогообложение по месту жительства.[92]
 Святой Винсент и ГренадиныдадаНетНалогообложение по месту жительства.[93]
 СамоададаНетНалогообложение по месту жительства.[94]
 Сан-МаринодадаНетНалогообложение по месту жительства.[95]
 Сан-Томе и ПринсипидадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 СенегалдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 СербиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Сьерра-ЛеонедадаНетНалогообложение по месту жительства.[96]
 Синт-МартендадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 СловакиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 СловениядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Соломоновы островададаНетНалогообложение по месту жительства.[97]
 СомалиленддадаНетНалогообложение по месту жительства.[98]
 Южная АфрикададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Южная КореядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Южная ОсетиядадаНетНалогообложение по месту жительства.[99]
 южный СудандадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ИспаниядадаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением налоговых убежищ, временно.[100]
 Шри-ЛанкададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 СудандадаНетНалогообложение по месту жительства.[101]
 СуринамдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 СвальбарддадаНетНалогообложение по месту жительства.[102]
 ШвециядадаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением бывших жителей, временно.[103]
  ШвейцариядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ТайваньдадаНетТерриториальное налогообложение в целом, но налогообложение по месту жительства согласно альтернативному минимальному налогу.[5]
 ТаджикистандадаНетНалогообложение по месту жительства.[104]
 ТанзаниядадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ТаиланддаДа*НетНалогообложение по месту жительства.[5]
* Только если доход переводится в Таиланд в том же году, когда он был получен.
 ИдтидадаНетНалогообложение по месту жительства.[105]
 ТонгададаНетНалогообложение по месту жительства.[106]
 ПриднестровьедадаНетНалогообложение по месту жительства.[107]
 Тринидад и ТобагодадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ТунисдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 индюкдадаНет*Налогообложение по месту жительства.[5]
* За исключением доходов, не облагаемых налогами в других странах сотрудников турецкого правительства или компаний.[108]
 ТуркменистандадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 УгандададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 УкраинададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 объединенное КоролевстводадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 Виргинские острова СШАдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5][Примечание 9]
 УругвайдадаНетТерриториальное налогообложение в целом, но налогообложение по месту жительства для определенных инвестиционных доходов.[109][110][111]
 УзбекистандадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ВенесуэлададаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ВьетнамдадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЙемендадаНетНалогообложение по месту жительства.[112]
 ЗимбабведадаНетНалогообложение по месту жительства.[5]
 ЭритреядаНетдаТерриториальное налогообложение и налогообложение по гражданству.[113][114] Иностранные доходы граждан-нерезидентов облагаются налогом по сниженной фиксированной ставке.[115]
 ВенгриядадаДа*Налогообложение по месту жительства и по гражданству. Граждане-нерезиденты, не удовлетворяющие исключениям, облагаются налогом в том же порядке, что и резиденты.[5]
* За исключением лиц с двойным гражданством и резидентов стран с налоговыми соглашениями.[116]
 МьянмадададаНалогообложение по месту жительства и по гражданству. Иностранные доходы граждан-нерезидентов, кроме заработной платы, облагаются налогом по сниженной фиксированной ставке.[5]
 Соединенные Штаты (включая  Гуам и  Северные Марианские острова[44])дададаНалогообложение по месту жительства и по гражданству. Граждане-нерезиденты облагаются налогом так же, как и резиденты, но с ограниченным освобождением для иностранных доходов от работы.[5][Примечание 10]

Резиденция

Налоговые режимы обычно классифицируются как по месту жительства или территориальные. В большинстве юрисдикций доход облагается налогом по месту жительства. Им нужно дать определение «резидента» и охарактеризовать доход нерезидентов. Такие определения различаются в зависимости от страны и типа налогоплательщика, но обычно включают местонахождение основного дома человека и количество дней, в течение которых человек физически находится в стране. Примеры включают:

  • Соединенные Штаты облагают налогом своих граждан как резидентов и предоставляют подробные и подробные правила индивидуального проживания иностранцев, охватывающие:
    • сроки установления резидентства (включая формулярный расчет, рассчитанный на три года);
    • дата начала и окончания проживания;
    • исключения для временных посещений, состояния здоровья и т. д.[117]
  • В Соединенном Королевстве до 2013 г. было установлено три категории: нерезиденты, резиденты и резиденты, но не обычно резиденты.[118] С 2013 года категории резидентов ограничены до нерезидентов и резидентов. Резидентство устанавливается путем применения тестов в рамках обязательного теста на проживание.[119]
  • Вид на жительство в Швейцарии может быть установлен при наличии разрешения на работу в Швейцарии для лица, которое работает таким образом.[120]

Территориальные системы обычно облагают налогом местный доход независимо от места жительства налогоплательщика. Ключевая проблема, приводимая в пользу этого типа системы, заключается в возможности избежать налогообложения переносимого дохода, вывозя его за пределы страны. Это побудило правительства ввести в действие гибридные системы для возмещения упущенного дохода.

Гражданство

В подавляющем большинстве стран гражданство совершенно не имеет отношения к налогообложению. Очень немногие страны облагают налогом иностранный доход нерезидентов в целом:

  •  Венгрия считает всех своих граждан-нерезидентов налоговыми резидентами, за исключением тех, кто имеет другое гражданство. Однако он не облагает налогом иностранный доход тех, кто проживает в странах, имеющих налоговые соглашения с Венгрией.[Примечание 11][116][128] Граждане-нерезиденты, которые не удовлетворяют этим исключениям, облагаются налогом в том же порядке, что и резиденты, по фиксированной ставке 15% от мирового дохода в дополнение к обязательным взносам в размере до 18,5% с определенных видов доходов.[5] В Венгрии нет минимального пособия или его эквивалента, что означает, что весь доход облагается налогом. В этом отношении Венгрия уникальна в Европе.[129]
  •  Мьянма облагает иностранные доходы, за исключением заработной платы, своих граждан-нерезидентов по пониженной фиксированной ставке в размере 10% (общие налоговые ставки для резидентов прогрессивны от 5 до 25%).[5]
  •  Соединенные Штаты облагает налогом доходы своих нерезидентов по всему миру по тем же ставкам, что и резиденты. Для смягчения двойного налогообложения граждане-нерезиденты могут исключить часть своих зарубежных доходов от работы от налогообложения США и возьмите кредит на подоходный налог, уплаченный в другие страны, но они должны подать налоговую декларацию США, чтобы потребовать исключения или кредита, даже если они не влекут за собой налоговых обязательств.[130] «Жители США» за границей, как и жители США, также подчиняются различным требованиям к отчетности, касающимся иностранных финансов, например FBAR, FATCA, и IRS формы 3520, 5471, 8621 и 8938. Штрафы за несвоевременную подачу этих форм часто намного выше, чем штрафы за неуплату самого налога.[131][132][133][134]
Как и в Эритрее, тактика принуждения, используемая правительством США для обеспечения соблюдения налоговых требований, включает отказ в выдаче паспортов США гражданам США-нерезидентам, считающимся уплатой налогов и возможный арест любых счетов в США и / или активов в США. IRS также может оказывать существенное давление на граждан-нерезидентов в результате принятия в 2010 году закона FATCA, который вынуждает иностранные банки раскрывать информацию о держателях счетов в США или сталкиваться с серьезными штрафами за финансовые операции, связанные с США. В отличие от Эритреи, США мало столкнулись с международной реакцией, связанной с их глобальной тактикой принуждения. Например, в отличие от их реакции на усилия Эритреи по сбору налогов, Канада и все государства-члены ЕС ратифицировали межправительственные соглашения (МПС), способствующие соблюдению требований FATCA и поддерживающие глобальный налоговый режим США для граждан США (включая лиц с двойным гражданством). Реализация этих МПС привела к значительное увеличение числа отказов от гражданства США с 2012 года, при этом время ожидания приема на прием в консульстве США в Торонто превысило один год в начале 2016 года.[135]
Смотрите также: Налогообложение американцев-нерезидентов и Налогообложение лиц США

В некоторых странах налог на основе гражданства ограничен:

  •  Финляндия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Финляндии в другую страну в качестве резидентов Финляндии, в течение первых трех лет после переезда, если только они не продемонстрируют, что больше не имеют никаких связей с Финляндией. По истечении этого срока они больше не считаются резидентами Финляндии для целей налогообложения.[68]
  •  Франция взимает налоги со своих граждан, которые переезжают в Монако как резиденты Франции, в соответствии с соглашением, подписанным между двумя странами в 1963 году.[10] Однако те, кто уже проживал в Монако с 1957 года, а также те, кто родился в Монако и всегда там проживал, не подлежат налогообложению как резиденты Франции.[136][137]
  •  Италия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Италии в налоговая гавань[Примечание 12] как жители Италии, если только они не продемонстрируют, что больше не имеют никаких связей с Италией.[77]
  •  Мексика продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Мексики в налоговую гавань[Примечание 13] как жители Мексики, в течение первых трех лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Мексики для целей налогообложения.[82]
  •  Португалия налогами своих граждан, которые переезжают в налоговая гавань[Примечание 14] как жители Португалии, в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Португалии для целей налогообложения.[89]
  •  Испания продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Испании в налоговая гавань[Примечание 15] как жители Испании, в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Испании для целей налогообложения.[100]
  •  Швеция продолжает облагать налогом своих граждан (а также иностранцев, которые жили там не менее десяти лет), которые переезжают из Швеции в другую страну в качестве резидентов Швеции, в течение первых пяти лет после переезда туда, если они не продемонстрируют, что у них больше нет важных связей Швеция. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Швеции для целей налогообложения.[103]
  •  индюк облагает налогом своих граждан, которые проживают за границей, чтобы работать на правительство Турции или турецкие компании в качестве резидентов Турции, но освобождает их доходы, которые уже облагаются налогом в стране происхождения.[108]

Несколько других стран раньше облагали налогом иностранный доход нерезидентов, но отменили эту практику:

  •  Румыния раньше облагали налогом доходы своих граждан по всему миру независимо от того, где они проживали, но отказались от этой практики где-то между 1933 и 1954 годами.[141][142]
  •  Мексика используется для налогообложения своих граждан так же, как и резидентов, на мировой доход. Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1980 г. и вступивший в силу в 1981 г., определил только место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире.[143] Однако с 2006 года налоги Мексики основаны на гражданстве в ограниченном количестве случаев (см. Выше).[144]
  •  Болгария используется для обложения налогом доходов граждан по всему миру независимо от того, где они проживают.[145] Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1997 году и вступивший в силу в 1998 году, определил место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире.[146]
  •  Филиппины использовались для налогообложения иностранных доходов граждан-нерезидентов по сниженным ставкам от 1 до 3% (ставки подоходного налога для резидентов в то время составляли от 1 до 35%).[147] Он отменил эту практику в новом кодексе доходов 1997 года, вступившем в силу в 1998 году.[148]
  •  Вьетнам используется для налогообложения своих граждан так же, как и резидентов, на мировой доход. В 2007 году в стране был принят закон о подоходном налоге с физических лиц, который вступил в силу в 2009 году, из которого исключено гражданство в качестве критерия для определения места жительства.[149]

В Иране, Ираке, Северной Корее, Филиппинах и Саудовской Аравии гражданство имеет значение для налогообложения резидентов, но не для нерезидентов.

Другой

Существуют некоторые механизмы международного налогообложения, не основанные на резидентстве или гражданстве:

  •  объединенное Королевство облагает налогом на прибыль всех, кто должен Британский студент займы. Это не настоящие ссуды, а ссуды, подлежащие погашению за счет дополнительного налога на прибыль в размере 9%, взимаемого выше определенного порога дохода, до тех пор, пока остаток ссуды не истечет через 30 лет. Процентная ставка выражена как штрафная надбавка к Великобритании. Индекс розничных цен уровень инфляции (например RPI + 3%), поэтому стоимость кредита не может быть увеличена. Отказ от ссуды путем объявления банкротства невозможно. Подоходный налог взимается независимо от гражданства или резидентства, что означает Великобритания. HMRC должны отслеживать местонахождение и доходы всех заемщиков, где бы они ни находились, в течение нескольких десятилетий.

Корпорации

Страны не обязательно используют одну и ту же систему налогообложения для физических и юридических лиц. Например, Франция использует систему по месту жительства для физических лиц, но территориальную систему для корпораций,[150] пока Сингапур делает наоборот,[151] и Бруней и Монако облагает налогом корпоративный, но не личный доход.[152][153]

Исключение

Многие системы предусматривают конкретные исключения из налогооблагаемого (облагаемого) дохода. Например, несколько стран, в частности США, Кипр, Люксембург, Нидерланды и Испания, ввели режимы холдинговых компаний, которые исключают из дохода дивиденды от некоторых иностранных дочерних компаний корпораций. Эти системы обычно облагают налогом другие виды доходов, такие как проценты или роялти, от одних и тех же дочерних компаний. У них также обычно есть требования в отношении доли и времени владения, чтобы иметь право на исключение. США не включают дивиденды, полученные американскими корпорациями от дочерних компаний за пределами США, а также 50% предполагаемого перевода совокупного дохода дочерних компаний за пределами США сверх совокупной 10% прибыли на материальные амортизируемые активы. Нидерланды предлагают «освобождение от участия» для дивидендов от дочерних компаний голландских компаний. Дивиденды от всех голландских дочерних компаний учитываются автоматически. Чтобы другие дивиденды соответствовали требованиям, голландский акционер или аффилированные лица должны владеть не менее 5%, а дочерняя компания должна облагаться налогом на прибыль определенного уровня на местном уровне.[154]

Некоторые страны, такие как Сингапур,[155] разрешить отсрочку уплаты налога на иностранный доход корпораций-резидентов до тех пор, пока он не будет переведен в страну.

Физические лица против предприятий

Многие налоговые системы облагают налогом физических лиц одним способом, а организации, которые не считаются прозрачными с финансовой точки зрения, - другим. Различия могут быть такими же простыми, как различия в налоговые ставки,[156] и часто мотивируются проблемами, уникальными для отдельных лиц или корпораций. Например, многие системы позволяют уменьшать налогооблагаемый доход физического лица на фиксированную сумму надбавки для других лиц, находящихся на содержании данного лица (иждивенцев). Для предприятий такое понятие не актуально.

Многие системы позволяют обеспечить фискальную прозрачность определенных форм предприятий. Например, большинство стран облагают налогом партнеров товарищества, а не само товарищество, на доход товарищества.[157] Общей чертой налогообложения доходов является введение взимать на определенных предприятиях в определенных формах с последующим дополнительным сбором с владельцев предприятия при распределении такого дохода. Например, США взимают два уровня налога с иностранных физических лиц или иностранных корпораций, владеющих корпорацией США. Во-первых, американская корпорация облагается обычным подоходным налогом на свою прибыль, а затем - дополнительным 30% налогом на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам (налог на прибыль филиалов). Иностранная корпорация будет облагаться подоходным налогом в США на ее эффективно связанный доход, а также будет подлежать налогообложению прибыли филиала на любую из своих прибылей, не реинвестированных в США.[нужна цитата ] Таким образом, многие страны облагают налогом корпорации в соответствии с правилами налогообложения компаний и облагают налогом индивидуальных акционеров при распределении корпоративных доходов. В различных странах предпринимались (а некоторые до сих пор продолжают) попытки частичной или полной «интеграции» налогообложения предприятия и собственника. Там, где присутствует двухуровневая система, но позволяет обеспечить фискальную прозрачность некоторых организаций, вопросы определения становятся очень важными.

Источник дохода

Определение источника дохода имеет решающее значение в территориальной системе, поскольку источник часто определяет, облагается ли доход налогом. Например, Гонконг не облагает налогом резидентов дивидендный доход получено от корпорации, не являющейся гонконгской.[158] Источник дохода также важен в системах резидентства, которые предоставляют кредиты на уплату налогов других юрисдикций. Такой кредит часто ограничивается юрисдикцией или местным налогом на общий доход из других юрисдикций.

Источник дохода - это источник дохода, который считается полученным согласно соответствующей налоговой системе. Способ определения источника дохода обычно зависит от характера дохода. Доход от исполнения Сервисы (например, заработная плата) обычно рассматривается как возникающая в случае оказания услуг.[159] Финансовый доход (например, проценты, дивиденды) обычно рассматривается как возникающий по месту жительства пользователя финансирования.[160][нужна цитата ] Доход, связанный с использованием материальное имущество (например, арендная плата) обычно рассматривается как возникающая там, где находится недвижимость.[161][нужна цитата ] Доход, связанный с использованием нематериальное имущество (например, роялти) обычно рассматриваются как возникающие при использовании собственности. Прибыль от продажи недвижимости обычно считается полученной там, где она расположена.

Прибыль от продажи движимого имущества в разных юрисдикциях определяется по-разному. В США такая прибыль трактуется тремя разными способами: а) источник дохода от продажи приобретенных запасов зависит от того, где переходит право собственности на товары;[162] б) прибыль от продажи запасов, произведенных этим лицом (или определенными связанными лицами), составляет 50% на основании перехода права собственности и 50% на основании местонахождения производства и определенных активов;[163] c) прочие доходы получены по месту жительства продавца.[164]

В отдельных случаях налоговая система может отличаться для разных категорий физических лиц. Гражданин и резидент США иностранец умершие подлежат налог на недвижимость на все свои активы, где бы они ни находились. Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом на наследство только в отношении той части валового имущества, которая на момент смерти находится в США. Еще одно существенное различие между гражданами США / RA и NRA заключается в исключениях, допускаемых при расчете налоговых обязательств.[165]

Если разные характеристики статьи дохода могут привести к разным налоговым результатам, необходимо определить характеристику. В некоторых системах есть правила для разрешения проблем с характеристиками, но во многих случаях решение требует судебного вмешательства.[166] Обратите внимание, что некоторые системы, допускающие зачет иностранных налогов, являются источником дохода согласно иностранному законодательству.[167]

Определения дохода

Налог в некоторых юрисдикциях чистый доход как определено в соответствии с концепциями финансового учета данной юрисдикции, с небольшими изменениями, если таковые имеются.[нужна цитата ] Другие юрисдикции определяют налогооблагаемый доход без учета дохода, указанного в финансовые отчеты.[168] В некоторых юрисдикциях налогооблагаемый доход рассчитывается на основе дохода из финансовой отчетности с определенными категориями корректировок, которые могут быть значительными.[169]

Юрисдикция, основанная на финансовый отчет о доходах имеет тенденцию полагаться на суждение местных бухгалтеров при определении дохода в соответствии с принятыми на местном уровне принципами бухгалтерского учета. Часто такие юрисдикции требуют, чтобы финансовая отчетность проверялась зарегистрированными бухгалтерами, которые должны высказать свое мнение по этому поводу.[170] В некоторых юрисдикциях требования аудита расширяются, чтобы включать в себя мнение по таким налоговым вопросам, как трансфертное ценообразование.[нужна цитата ] Юрисдикции, не полагающиеся на доход от финансовой отчетности, должны попытаться определить принципы признание доходов и расходов, возмещение стоимости активов, соответствие, и другие понятия в налоговом законодательстве. Эти проблемы с определениями могут стать очень сложными. Некоторые юрисдикции, следующие этому подходу, также требуют, чтобы бизнес-налогоплательщики предоставляли сверку финансовой отчетности и налогооблагаемых доходов.[171]

Отчисления

Дальнейшая информация: Налоговый вычет

Системы, позволяющие налоговый вычет затраты в вычислениях налогооблагаемый доход должны предусматривать правила распределения таких расходов между классами доходов. Такие классы могут облагаться налогом по сравнению с необлагаемыми налогами или могут относиться к расчету налоговых вычетов других систем (иностранные налоги). Система, в которой такие правила не предусмотрены, может стать объектом манипуляций со стороны потенциальных налогоплательщиков. Способы распределения расходов различаются. Правила США предусматривают отнесение расхода к классу дохода, если расход напрямую относится к такому классу, и распределение расхода, относящегося к нескольким классам. Особые правила предусмотрены для определенных категорий более взаимозаменяемых расходов, таких как проценты.[172] По своей природе правила распределения и распределения расходов могут быть сложными. Они могут включать учет затрат или принципы бухгалтерского учета филиала,[172] или может определять новые принципы.

Тонкая капитализация

Основная статья: Тонкая капитализация

В большинстве юрисдикций предусмотрено, что налогооблагаемый доход может быть уменьшен на суммы, потраченные в качестве процентов по ссудам. Напротив, большинство из них не предоставляет налоговых льгот при распределении доходов среди владельцев.[173] Таким образом, предприятие заинтересовано финансировать свои дочерние предприятия через займы скорее, чем капитал. Многие юрисдикции приняли правила «тонкой капитализации» для ограничения таких сборов. Различные подходы включают ограничение возможности вычета процентных расходов частью денежный поток,[174] запрет на выплату процентов по долг сверх определенного соотношения,[нужна цитата ] и другие механизмы.

Реструктуризация предприятия

Организация или реорганизация частей многонациональное предприятие часто приводит к событиям, которые при отсутствии правил об обратном могут облагаться налогом в конкретной системе. Большинство систем содержат правила, запрещающие признание доходов или убытков от определенных типов таких событий. В простейшей форме передача бизнес-активов дочернему предприятию при определенных обстоятельствах может рассматриваться как событие, не облагаемое налогом.[175] Правила структурирования и реструктуризации, как правило, очень сложны.

Кредиты на налоги других юрисдикций

Дальнейшая информация: Налоговый кредит и Иностранный налоговый кредит

Системы, которые облагают налогом доход из-за пределов юрисдикции системы, как правило, предусматривают односторонний кредит или зачет налогов, уплаченных в другие юрисдикции. Такие налоги других юрисдикций обычно называются в системе «иностранными» налогами. Налог договоры часто требуют этого кредита. Кредит на иностранные налоги может быть изменен плановиками, если для такого кредита нет или слабых ограничений. Как правило, кредит, по крайней мере, ограничивается налогом в системе, который налогоплательщик будет платить на доход из-за пределов юрисдикции.[176] Кредит может быть ограничен по категории дохода,[177] другой юрисдикцией или страной на основании действующего ставка налога, или иным образом. Если иностранный налоговый кредит ограничен, такое ограничение может включать расчет налогооблагаемый доход из других юрисдикций. Такие вычисления, как правило, в значительной степени зависят от источника дохода и правил распределения расходов системы.[178]

Подоходный налог

Дальнейшая информация: Подоходный налог

Многие юрисдикции требуют, чтобы лица, выплачивающие суммы нерезидентам, собирали налог с нерезидента в отношении определенного дохода, удерживая такой налог с таких платежей и переводя налог в правительство.[179] Такие сборы обычно называют налогами у источника выплаты. Эти требования вызваны потенциальными трудностями в взимании налога с нерезидентов. Налоги у источника выплаты часто взимаются по ставкам, отличным от действующих ставок налога на прибыль.[180] Кроме того, размер удержания может варьироваться в зависимости от типа дохода или типа получателя.[181][182] Как правило, налоги у источника уменьшаются или отменяются в соответствии с соглашениями о подоходном налоге (см. Ниже). Как правило, удерживаемые налоги взимаются с валовой суммы дохода, не уменьшенной расходами.[183] Такое налогообложение обеспечивает большую простоту администрирования, но также может снизить осведомленность налогоплательщика о сумме собираемого налога.[184]

Договоры

Основная статья: Договор о налогообложении
  Члены ОЭСР
  Страны-кандидаты на вступление
  Страны с расширенным участием
Соотношение немецких активов в налоговые убежища к ВВП Германии, 1996–2008 гг.[185] Число убежищ в странах, где обмен налоговой информацией позволяет обеспечить соблюдение нормативных требований, сокращается. Показанная «большая семерка» - это Гонконг, Ирландия, Ливан, Либерия, Панама, Сингапур и Швейцария.

Налоговые соглашения существуют между многими странами на двусторонней основе, чтобы предотвратить двойное налогообложение (налоги взимается дважды с одного и того же доход, выгода, прирост капитала, наследование или другой предмет). В некоторых странах они также известны как соглашения об избежании двойного налогообложения, соглашения об избежании двойного налогообложения или соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA).

Большинство развитых стран подписали большое количество налоговых договоров, в то время как развивающиеся страны менее широко представлены во всемирной сети налоговых договоров.[186] В объединенное Королевство имеет договоры с более чем 110 странами и территориями. В Соединенные Штаты имеет договоры с 56 странами (по состоянию на февраль 2007 г.). Налоговые соглашения обычно не существуют или имеют ограниченное применение, когда одна из сторон рассматривает другую как налоговая гавань. Существует ряд типовых налоговых договоров, опубликованных различными национальными и международными организациями, такими как Объединенные Нации и ОЭСР.[187]

Соглашения, как правило, предусматривают пониженные ставки налогообложения дивиденды, интерес, и роялти. Они, как правило, налагают ограничения для каждой страны-участницы договора налогообложения прибыли бизнеса, разрешая налогообложение только при наличии постоянное учреждение в стране.[188] Соглашения, как правило, устанавливают ограничения на налогообложение заработной платы и других доходов за оказание услуг. Они также, как правило, содержат оговорки о разрешении конфликтов между правилами проживания. Почти во всех договорах есть, по крайней мере, скелетные механизмы разрешения споров, которые обычно согласовываются между «компетентным органом» налогового органа каждой страны.

Меры против отсрочки

Системы резидентства могут предусматривать, что резиденты не облагаются налогом на доход за пределами юрисдикции до тех пор, пока этот доход не будет переведен в юрисдикцию.[189] У налогоплательщиков в таких системах есть серьезные стимулы для вывода доходов за пределы своих границ. В зависимости от правил системы, перенос может происходить путем изменения местонахождения деятельности, приносящей доход, или путем перемещения дохода на отдельные предприятия, принадлежащие налогоплательщику. Большинство систем проживания избегают правил, разрешающих откладывание доход извне, не передавая его дочернему предприятию из-за возможности манипулирования такими правилами. Если владельцы предприятия облагаются налогом отдельно от предприятия, переносимый доход может быть переведен с налогоплательщика на дочернее предприятие для отсрочки или отмены налога. Такие системы, как правило, имеют правила, ограничивающие такую ​​отсрочку с помощью контролируемых иностранные корпорации. Страны использовали несколько различных подходов к своим правилам против отсрочек.[190]

В США правила предусматривают, что США акционеры из Контролируемая иностранная корпорация (CFC) должны включать свои доли дохода или инвестиции CFC в разведку и добычу в собственность США.[191] Акционеры США - это лица из США, владеющие 10% или более (после применения сложных правил присвоения прав собственности) иностранной корпорации. К таким лицам могут относиться физические лица, корпорации, товарищества, трасты, сословия и другие юридические лица. CFC - это иностранная корпорация, более 50% которой принадлежит акционерам США. Этот доход включает несколько категорий переносимого дохода, включая большую часть инвестиционного дохода, определенный доход от перепродажи и доход от определенных услуг. Применяются определенные исключения, в том числе исключение из Подраздела F дохода от CFC с учетом эффективной иностранной налоговой ставки 90% или более от верхней ставки США. ставка налога.[191]

Соединенное Королевство предусматривает, что британская компания в настоящее время облагается налогом на прибыль ее контролируемых дочерних компаний, управляемых и контролируемых за пределами Великобритании, которые облагаются «низкими» иностранными налогами.[192] Низкий налог определяется как фактический налог в размере менее трех четвертей соответствующего налога в Великобритании, который будет взиматься с дохода, определенного в соответствии с принципами Великобритании. Сложности возникают при расчете соответствующего налога в Великобритании. Кроме того, существуют определенные исключения, которые могут допускать отсрочку, включая «белый список» разрешенных стран и политику распределения 90% прибыли контролируемой компании. Кроме того, отсрочка не применяется, если нет мотива уклонения от уплаты налогов.[193]

Правила в Германия предусматривают, что немецкое физическое лицо или акционер иностранной компании может облагаться текущим немецким налогом на определенный пассивный доход, полученный иностранной корпорацией. Это положение применяется, если иностранная корпорация облагается налогом менее 25% от пассивного дохода, как определено.[нужна цитата ] Япония и некоторые другие страны последовали "черный список "подход, при котором доход дочерних компаний в странах, определенных как налоговые убежища облагается текущим налогом с акционера. Швеция принял "белый список «стран, в которых дочерние компании могут быть организованы таким образом, чтобы акционер не облагался текущим налогом.

Трансфертное ценообразование

Основная статья: Трансфертное ценообразование

Установление суммы комиссионных связанных сторон обычно называется трансфертным ценообразованием. Многие юрисдикции стали восприимчивыми к возможному перемещению прибыли из-за трансфертного ценообразования и приняли правила, регулирующие установление или тестирование цен или допущение вычетов или включение доходов по операциям со связанными сторонами. Многие юрисдикции приняли в целом аналогичные правила трансфертного ценообразования. В ОЭСР принял (с учетом оговорок конкретных стран) довольно подробные руководящие принципы.[194] Эти руководящие принципы были приняты с небольшими изменениями во многих странах.[195] Примечательно, что США и Канада приняли правила, которые в некоторых существенных отношениях отличаются от руководящих принципов ОЭСР, как правило, путем предоставления более подробных правил.

Принцип вытянутой руки: Ключевой концепцией большинства правил трансфертного ценообразования является то, что цены, взимаемые между связанными предприятиями, должны быть такими, которые будут взиматься между несвязанными сторонами, действующими на коммерческой основе. Большинство сводов правил предписывают методы проверки того, следует ли считать, что взимаемые цены соответствуют этому стандарту. Такие правила обычно включают сравнение операций со связанными сторонами с аналогичными операциями несвязанных сторон (сопоставимые цены или операции). Могут быть разрешены различные суррогаты для таких транзакций. Большинство рекомендаций допускают следующие методы тестирования цен: сопоставимые цены неконтролируемых транзакций, цены перепродажи, основанные на сопоставимых наценках, затраты плюс наценка и метод рентабельности предприятия.

Уклонение от налогов

Уклонение от налогов схемы могут использовать преимущества стран с низким или нулевым подоходным налогом, известных как налоговые убежища. Корпорации могут перенести свою штаб-квартиру в страну с более благоприятной налоговой средой. В странах, где передвижение было ограничено законодательством, может возникнуть необходимость реинкорпорации в компанию с низкими налогами путем отмены слияния с иностранной корпорацией («инверсия», аналогичная обратное слияние ). Кроме того, трансфертное ценообразование может допускать «сокращение прибыли», поскольку прибыль относится на дочерние компании в странах с низкими налогами.[196]

Для физических лиц уклонение от налогов стала серьезной проблемой для правительств во всем мире после рецессии 2008 года. Эти налоговые директивы начались, когда Соединенные Штаты представили Закон о налогообложении иностранных счетов (FATCA) в 2010 году и были значительно расширены благодаря работе The Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). ОЭСР представила новую международную систему автоматического обмена налоговой информацией, известную как Единый стандарт отчетности (CRS) - приверженность которой приняли около 100 стран. Для некоторых налогоплательщиков CRS уже «работает»; для других это неизбежно. Целью этого всемирного обмена налоговой информацией является налоговая прозрачность, и он вызвал обеспокоенность по поводу конфиденциальности и утечки данных из-за огромного объема информации, которая будет обмениваться.[197][198]

Расширенное всемирное планирование (EWP) является элементом международного налогообложения, созданным в результате принятия налоговых директив государственных налоговых органов после мировой рецессии, начавшейся в 2008 году. В основе EWP лежит правильно построенная Страхование жизни при частном размещении (PPLI) политика, которая позволяет налогоплательщикам использовать нормативную базу страхование жизни структурировать их ресурсы. Эти активы могут находиться в любой точке мира и в то же время могут быть приведены в соответствие с налоговыми органами по всему миру. EWP также приносит защита активов и Конфиденциальность преимущества, изложенные в шести принципах EWP.

Смотрите также

Примечания

  1. ^ Новые жители Сен-Бартелеми считаются резидентами Франции для целей налогообложения в течение первых пяти лет после переезда туда.[10] По истечении этого срока они становятся резидентами Сен-Бартелеми для целей налогообложения.[11]
  2. ^ Святой Елены, Остров Вознесения и Тристан-да-Кунья являются отдельными налоговыми юрисдикциями. Все они облагают налогом только местный доход.
  3. ^ Саудовская Аравия облагает налогом доходы местного бизнеса своих жителей, которые не являются гражданами Совет сотрудничества стран Персидского залива стран (Бахрейн, Кувейт, Оман, Катар, Саудовская Аравия и Объединенные Арабские Эмираты) и нерезидентов. Это также накладывает закят о доходах от бизнеса во всем мире и активах его жителей, которые являются гражданами стран Совета сотрудничества стран Персидского залива. Саудовская Аравия не взимает налог или закят с доходов или активов, не связанных с коммерческой деятельностью.
  4. ^ В Федерация Боснии и Герцеговины, Republika Srpska и Район Брчко являются отдельными налоговыми юрисдикциями. Все они облагают налогом доходы резидентов по всему миру и местные доходы нерезидентов.
  5. ^ Гернси и Олдерни образуют единую налоговую юрисдикцию, которая облагает налогом доходы резидентов по всему миру и местные доходы нерезидентов. Сарк это отдельная налоговая юрисдикция, которая не облагает налогом прибыль, а облагает налогом активы резидентов по всему миру и активы нерезидентов на местах.[73]
  6. ^ Европейские и Карибские Нидерланды являются отдельными налоговыми юрисдикциями. Облагаются налогом как мировой доход резидентов, так и местный доход нерезидентов.
  7. ^ Пуэрто-Рико не облагает налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов. Однако граждане Пуэрто-Рико также являются гражданами Соединенных Штатов, и Соединенные Штаты облагают налогом их доходы во всем мире независимо от того, где они живут.
  8. ^ Жители Франции, которые переезжают на Сен-Мартен, не считаются резидентами Сен-Мартена для целей налогообложения и продолжают облагаться налогом как резиденты Франции в течение первых пяти лет после переезда.[10] По истечении этого срока они становятся резидентами Сен-Мартена для целей налогообложения.[91]
  9. ^ Виргинские острова Соединенных Штатов не облагают налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов. Однако граждане Виргинских островов Соединенных Штатов также являются гражданами Соединенных Штатов, и Соединенные Штаты облагают налогом их мировой доход независимо от того, где они живут.
  10. ^ Гуам и Северные Марианские острова используют тот же налоговый кодекс, что и США, но каждая территория управляет им отдельно. Что касается нерезидентов, то лица, получившие гражданство Соединенных Штатов в связи с Гуамом или Северными Марианскими островами, облагаются налогом на соответствующей территории, а не в Соединенных Штатах.[44]
  11. ^ По состоянию на 2020 год Венгрия имеет налоговые соглашения со следующими странами и территориями: Албания, Армения, Австралия, Австрия, Азербайджан, Бахрейн, Беларусь, Бельгия, Босния и Герцеговина, Бразилия, Болгария, Канада, Китай, Хорватия, Кипр, Чешская Республика, Дания, Египет, Эстония, Финляндия, Франция, Грузия, Германия, Греция, Гонконг, Исландия, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Израиль, Италия, Япония, Казахстан, Косово, Кувейт, Латвия, Лихтенштейн, Литва, Люксембург, Малайзия , Мальта, Мексика, Молдова, Монголия, Черногория, Марокко, Нидерланды, Северная Македония, Норвегия, Оман, Пакистан, Филиппины, Польша, Португалия, Катар, Румыния, Россия, Сан-Марино, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Южная Африка, Южная Корея, Испания, Швеция, Швейцария, Тайвань, Таиланд, Тунис, Турция, Туркменистан, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Великобритания, США, Уругвай, Узбекистан, Вьетнам.[127]
  12. ^ По состоянию на 2020 год следующие страны и территории считаются налоговыми убежищами Италии: Андорра, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамы, Бахрейн, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Бруней, Карибские Нидерланды (Бонайре, Саба, Синт Эстатиус), Каймановы острова, Острова Кука, Коста-Рика, Кюрасао, Джибути, Доминика, Эквадор, Французская Полинезия, Гибралтар, Гренада, Гернси (включая Олдерни и Сарк), Гонконг, остров Мэн, Джерси, Ливан, Либерия, Лихтенштейн, Макао, Малайзия, Мальдивы, Маршалловы острова, Маврикий, Монако, Монтсеррат, Науру, Ниуэ, Оман, Панама, Филиппины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Самоа, Сейшельские острова, Сингапур, Синт-Мартен, Швейцария, Тайвань, Тонга, острова Теркс и Кайкос, Тувалу, Объединенные Арабские Эмираты, Уругвай, Вануату.[77]
  13. ^ Это положение применяется к доходу, налог на который в новой стране проживания ниже 75% налога, который человек заплатил бы как резидент Мексики.[138] Однако это положение не применяется, если у страны есть договор об обмене налоговой информацией с Мексикой.
  14. ^ По состоянию на 2018 год Португалия считает налоговыми убежищами следующие страны и территории: Американское Самоа, Андорра, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамы, Бахрейн, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Боливия, Британские Виргинские острова, Бруней, Карибские Нидерланды ( Бонэйр, Саба, Синт-Эстатиус), Каймановы острова, Остров Рождества, Кокосовые острова, Острова Кука, Коста-Рика, Кюрасао, Джибути, Доминика, Фолклендские острова, Фиджи, Французская Полинезия, Гамбия, Гибралтар, Гренада, Гуам, Гернси (включая Олдерни и Сарк), Гайана, Гондурас, Гонконг, остров Мэн, Ямайка, Джерси, Иордания, Кирибати, Кувейт, Лабуан, Ливан, Либерия, Лихтенштейн, Мальдивы, Маршалловы острова, Маврикий, Монако, Монтсеррат, Науру, Ниуэ, Остров Норфолк, Северные Марианские острова, Оман, Палау, Панама, острова Питкэрн, Пуэрто-Рико, Катар, Кешм, остров Святой Елены, Вознесение и Тристан-да-Кунья, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Пьер и Микелон, Сент-Винсент и Гренадины, Самоа, Сан-Марино, Сейшельские острова, Синт Маартен, Соломоновы острова, Шпицберген, Свазиленд, Токелау, Тонга, Тринидад и Тобаго, острова Теркс и Кайкос, Тувалу, Объединенные Арабские Эмираты, Виргинские острова США, Уругвай, Вануату, Йемен и другие острова Тихого океана (Микронезия, Новая Каледония, Уоллис) и Футуна).[139]
  15. ^ По состоянию на 2020 год следующие страны и территории считаются налоговыми убежищами Испании: Ангилья, Антигуа и Барбуда, Бахрейн, Бермуды, Британские Виргинские острова, Бруней, Каймановы острова, Острова Кука, Доминика, Фолклендские острова, Фиджи, Гибралтар, Гренада, Гернси. , Остров Мэн, Джерси, Иордания, Ливан, Либерия, Лихтенштейн, Макао, Маврикий, Монако, Монтсеррат, Науру, Северные Марианские острова, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Сейшельские Острова, Соломоновы Острова, Острова Теркс и Кайкос, США Виргинские острова, Вануату.[140]

Рекомендации

  1. ^ Например.США облагают корпорации налогом на их доход, а их акционеров - на дивиденды, распределяемые от корпорации. См. Разделы IRC США 11, 1 и 61.
  2. ^ Служба внутренних доходов США (IRS) Рег. (далее 26 CFR) §§301.7701-2 и -3 В архиве 2010-04-21 на Wayback Machine.
  3. ^ Антигуа отменяет подоходный налог с населения, Наблюдатель Ямайки, 22 января 2016 г.
  4. ^ Основные моменты Антигуа и Барбуды в 2017 году В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  5. ^ а б c d е ж грамм час я j k л м п о п q р s т ты v ш Икс у z аа ab ac объявление ае аф аг ах ай эй ак аль являюсь ан ао ap водный ар в качестве в au средний ау топор ай az ба bb до н.э bd быть парень bg бх би Ъ bk бл бм млрд бо бп бк br bs bt бу bv чб bx к bz ок cb cc CD ce ср cg ch ci cj ск cl см сп co cp cq cr cs ct у.е. резюме cw сх Сай cz да db Округ Колумбия дд де df dg dh ди диджей dk дл дм дн делать дп dq доктор ds dt ду dv dw dx dy дз еа eb ec ред ее ef например а эй эдж эк эль Эм en эо ep экв э es et Европа ev фу бывший эй эз фа fb fc fd fe Мировое руководство по подоходному налогу и иммиграции, Эрнст & Янг.
  6. ^ Путеводитель по бизнесу и налогообложению в Монако В архиве 2017-11-25 в Wayback Machine, Праксити, 2011.
  7. ^ Эмигрант Науру, Expat Intelligence.
  8. ^ Питкэрн сегодня В архиве 2007-09-10 на Wayback Machine, OnlinePitcairn.com.
  9. ^ Французский остров без налогов, Le Monde Diplomatique, Январь 2006 г. (На французском)
  10. ^ а б c d е Лица, резиденты которых для целей налогообложения находятся за пределами Франции, Фискальная администрация Франции, 2015. (На французском)
  11. ^ Кодекс взносов Сен-Бартелеми В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Коллективность Сен-Бартелеми, 31 марта 2016 г. (На французском)
  12. ^ Основные события Сент-Китса и Невиса в 2017 году В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  13. ^ Налогообложение физических лиц на островах Теркс и Кайкос, Низкий налог.
  14. ^ Личное налогообложение Вануату, Низкий налог.
  15. ^ 10 фактов о Ватикане, которых вы могли не знать, История, 12 марта 2013 г.
  16. ^ Ограбление века на Уоллисе и Футуне, ActuFinance. (На французском)
  17. ^ Марокканская Сахара, эта налоговая гавань, Омар Эль Хьяни. (На французском)
  18. ^ Налог? Какой налог? Северокорейский налоговый фарс, Ю Гван Хи, 2008.
  19. ^ Правила применения налогового законодательства об иностранных предприятиях и физических лицах, Всемирная организация интеллектуальной собственности.
  20. ^ Закон о временном стабилизационном налоге, Правительство Ангильи, 7 марта 2011 г.
  21. ^ Ответ Белиза, Организация американских государств.
  22. ^ Закон о подоходном налоге Королевства Бутан 2001 г., Министерство финансов Бутана.
  23. ^ Справочник по личному подоходному налогу, Департамент доходов и таможни Бутана.
  24. ^ Основные моменты Боливии 2017 В архиве 2017-08-23 в Wayback Machine, Делойт.
  25. ^ Закон 843.[постоянная мертвая ссылка ], Национальная налоговая служба Боливии, 30 апреля 2014 г. (на испанском)
  26. ^ Общий налоговый кодекс 2011 г., Министерство экономики и финансов Джибути. (На французском)
  27. ^ Профессиональный налоговый кодекс В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Главное управление по взносам и налогам Гвинеи-Бисау, 2014 г. (на португальском)
  28. ^ Налоговый кодекс столицы В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Главное управление по взносам и налогам Гвинеи-Бисау, 2014 г. (на португальском)
  29. ^ Основные моменты Ливии 2019, Deloitte.
  30. ^ Закон о подоходном налоге 1989 г., Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  31. ^ Кодекс Федеративных Штатов Микронезии, Система правовой информации Федеративных Штатов Микронезии.
  32. ^ Доходы и налогообложение, Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  33. ^ Постановление о подоходном налоге, Правительство острова Святой Елены.
  34. ^ Постановление о подоходном налоге, Правительство острова Вознесения.
  35. ^ Постановление Совета острова (Тристан-да-Кунья), Правительство Тристан-да-Кунья.
  36. ^ Акт об ассигнованиях в бюджет 2018 г., Министерство финансов Сомали.
  37. ^ Основные события в Сирии 2017 В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  38. ^ Правила подоходного налога 1997 г., Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  39. ^ Закон о подоходном налоге 1992 г., Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  40. ^ Закон о прямых налогах, Национальная налоговая администрация Ирана, интегрированный текст от 22 июля 2015 г.
  41. ^ Основные моменты Ирака 2020, Deloitte, апрель 2020 г.
  42. ^ Закон о подоходном налоге с физических лиц, Торгово-промышленная палата Республики Абхазия. (на русском)
  43. ^ Постановление о подоходном налоге 2003 года, Администрация территорий суверенных баз, 7 июля 2003 г.
  44. ^ а б c Предоставление информации для лиц, находящихся в определенных владениях США, Служба внутренних доходов.
  45. ^ Индивидуальный подоходный налог, Правительство Андорры. (на каталонском)
  46. ^ Сводка налогов, Государственная налоговая служба Нагорно-Карабахской Республики, 2010. (на армянском)
  47. ^ Варианты налогообложения для острова Норфолк В архиве 2012-10-08 на Wayback Machine, Министерство финансов Австралии, 2003.
  48. ^ "Реформы острова Норфолк". Regional.gov.au.
  49. ^ Основные события Бангладеш 2017 В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  50. ^ Основные моменты Бенина 2015, Делойт.
  51. ^ Основные моменты Боснии и Герцеговины 2019, Делойт.
  52. ^ Налоговая система Боснии и Герцеговины, Агентство по привлечению иностранных инвестиций Боснии и Герцеговины, 26 января 2016 г.
  53. ^ Налоговый кодекс В архиве 2017-07-12 в Wayback Machine, Legiburkina.bf. (На французском)
  54. ^ Общий код налогов и сборов, Министерство финансов Бурунди, 1 января 2006 г. (На французском)
  55. ^ Отчет о стажировке в DRIDCNNE, Одилон Ваканга, 2009. (На французском)
  56. ^ Китай хочет, чтобы налоги платили граждане, живущие вдалеке, New York Times, 7 января 2015 г.
  57. ^ Нет, в Китае нет налогообложения на основе гражданства, Общество Исаака Брока, 8 января 2015 г.
  58. ^ Общий налоговый кодекс, Главное управление налогов и собственности Коморских островов, 2012 г. (На французском)
  59. ^ Подоходный налог В архиве 2017-08-23 в Wayback Machine, Министерство финансов и экономического управления Островов Кука.
  60. ^ Налоговая система Кубы, Экономический и социальный офис Испании на Кубе, март 2013 г. (на испанском)
  61. ^ Основные моменты Доминики 2017 В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  62. ^ Справочник для налогоплательщиков, Министерство финансов Восточного Тимора, 2008 г.
  63. ^ Основные моменты Египта 2019, Deloitte.
  64. ^ Краткое изложение налогового законодательства и правил Египта, Oxford Business Group.
  65. ^ Общее руководство по налогообложению Фолклендских островов для физических лиц на 2013 налоговый год В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Налоговая служба правительства Фолклендских островов, 9 мая 2013 г.
  66. ^ Общая информация о подоходном налоге на Фарерских островах В архиве 2012-04-09 в Wayback Machine, ТАКС.
  67. ^ Особый статус Аландских островов, Министерство иностранных дел Финляндии.
  68. ^ а б Граждане Финляндии и трехлетнее правление, Финская налоговая администрация.
  69. ^ Вклад территориальной солидарности на множественные доходы В архиве 2016-05-08 в Wayback Machine, Управление по налогам и государственным взносам Французской Полинезии, январь 2014 г. (На французском)
  70. ^ Краткое руководство по налогообложению в Гамбии, PricewaterhouseCoopers, Сентябрь 2013.
  71. ^ Общая информация о подоходном налоге в Гренландии, Nordisk eTax.
  72. ^ Основные моменты Гренады 2017 В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  73. ^ Закон о прямых налогах (Sark), Правительство Сарка.
  74. ^ Налоги на доходы физических лиц, PricewaterhouseCoopers, 13 февраля 2017.
  75. ^ Резиденция, PricewaterhouseCoopers, 13 февраля 2017.
  76. ^ Краткое изложение фискальной политики, Министерство экономики и финансов Гаити, декабрь 2013 г. (На французском)
  77. ^ а б c Физические лица 2020 - Инструкция по заполнению, Агентство по доходам Италии. (на итальянском)
  78. ^ Закон о подоходном налоге 1990 г., Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  79. ^ Ключевые моменты Кыргызстана 2017 В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  80. ^ Закон о налоговом кодексе Либерии 2000 года, Министерство иностранных дел Либерии, август 2002 г.
  81. ^ Общий налоговый кодекс В архиве 2017-12-15 на Wayback Machine, Нотариальная контора мэтра Хайдара. (На французском)
  82. ^ а б Налоговый кодекс Федерации, Палата депутатов Мексики, действует с 12 января 2016 года. (на испанском)
  83. ^ Закон о подоходном налоге, Департамент внутренних доходов Монтсеррата, 1 января 2002 г.
  84. ^ Закон о подоходном налоге 2000 г., Департамент внутренних доходов Непала.
  85. ^ Налоговый кодекс Новой Каледонии, Юридическая документация Новой Каледонии. (На французском)
  86. ^ Общий налоговый кодекс, Главное налоговое управление Нигера, ноябрь 2015 г.
  87. ^ Закон о подоходном налоге 1961 года, Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  88. ^ Закон о подоходном налоге В архиве 2013-09-27 в Wayback Machine, Министерство финансов, доходов и налоговой администрации Турецкой республики Северного Кипра, 2010 г. (по турецки)
  89. ^ а б Код НДФЛ В архиве 2012-12-10 в Wayback Machine, Налоговое и таможенное управление Португалии. (на португальском)
  90. ^ Общий налоговый кодекс Общества Сен-Мартен В архиве 2013-06-04 на Wayback Machine, Коллектив Сен-Мартен, 1 января 2012 г. (На французском)
  91. ^ Общий кодекс территориальных коллективов, Легифранс, 26 июля 2012 г. (На французском)
  92. ^ Инструкции по заполнению налоговой декларации, Управление фискальных служб Сен-Пьера и Микелона. (На французском)
  93. ^ Достопримечательности Сент-Винсента и Гренадин в 2017 году В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  94. ^ Закон о подоходном налоге 1974 г., Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  95. ^ Общий подоходный налог, Большой и Генеральный совет Сан-Марино, 16 декабря 2013 г. (на итальянском)
  96. ^ Закон о подоходном налоге 2000 г. В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Национальное налоговое управление Сьерра-Леоне, 2015 г.
  97. ^ Руководство по подоходному налогу 2008 г. В архиве 2017-06-29 в Wayback Machine, Отдел внутренних доходов Соломоновых Островов.
  98. ^ Закон о внутренних доходах Сомалиленда № 72/2016, Республика Сомалиленд. (в Сомали)
  99. ^ Закон о подоходном налоге с физических лиц, Zakon.kz. (на русском)
  100. ^ а б Проживание физических лиц, Налоговое агентство Испании, апрель 2020 г. (на испанском)
  101. ^ Основные моменты Судана 2012, Делойт.
  102. ^ Закон о налогах на Свальбарде, Ловдата, 10 августа 2012 г. (на норвежском языке)
  103. ^ а б Неограниченные налоговые обязательства Швеция, Nordisk eTax.
  104. ^ Налоговый кодекс Республики Таджикистан, Государственный комитет по инвестициям и управлению государственным имуществом Республики Таджикистан.
  105. ^ Налоговое исчисление, ликвидация и контроль, Электронное регулирование Того. (На французском)
  106. ^ Закон о подоходном налоге, Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  107. ^ Закон о подоходном налоге с физических лиц, Закон Приднестровской Молдавской Республики, 30 сентября 2000 г. (на русском)
  108. ^ а б Закон о подоходном налоге, Налоговая администрация Турции. (по турецки)
  109. ^ Что составляет пространственный аспект генерирующего события в НДФЛ?, Главное налоговое управление Уругвая, 28 ноября 2016 г. (на испанском)
  110. ^ Всемирное руководство по подоходному налогу и иммиграции 2018-19, Эрнст & Янг, Ноябрь 2018.
  111. ^ Основные моменты Уругвая 2018, Делойт.
  112. ^ Основные моменты Йемена 2017 В архиве 2017-02-21 в Wayback Machine, Делойт.
  113. ^ а б Прокламация об уплате подоходного налога, Офис советника по экономическим и торговым вопросам посольства Китайской Народной Республики в Эритрее, 24 июля 2008 г.
  114. ^ Краткое изложение налогового законодательства штата Эритрея В архиве 2016-10-22 на Wayback Machine, PricewaterhouseCoopers, 2014.
  115. ^ а б 2% налог для эритрейцев в диаспоре, DSP-groep, июнь 2017.
  116. ^ а б Индивидуальное налогообложение доходов из иностранных источников и обязательств по социальным взносам, Национальная налоговая и таможенная администрация Венгрии, 2019. (на венгерском)
  117. ^ Видеть, например., "Налоговая информация для посетителей в США ", Публикация 513 (годовая), Налоговая служба Министерства финансов США, стр. 2.
  118. ^ Видеть, например, "Резиденты и нерезиденты ", IR20, Inland Revenue, HMRC, page 6 et seq.
  119. ^ "RDR3: Тест на обязательное проживание - Публикации - GOV.UK". www.gov.uk. Получено 2016-02-18.
  120. ^ Швейцария требует разрешения на работу для работы в Швейцарии. Лицо, работающее в Швейцарии более 30 дней, может быть резидентом. Видеть http://www.taxation.ch/index.cfm/fuseaction/show/temp/default/path/1-534.htm В архиве 2009-06-27 на Wayback Machine
  121. ^ Форма вымогательства - 2% -ный налог диаспоры в Эритрее, Даниэль Берхан, 20 ноября 2011 г.
  122. ^ Совет Безопасности 13 голосами «за» принимает резолюцию, усиливающую режим санкций против Эритреи, «настроенную» на прекращение всех действий, дестабилизирующих регион, Объединенные Нации, 5 декабря 2011 г.
  123. ^ Канада высылает посланника Эритреи из-за претензий по поводу уплаты пошлин за экспатов, BBC, 29 мая 2013 г.
  124. ^ Нидерланды высылают главного дипломата Эритреи из-за введения в действие налогов с диаспоры, Deutsche Welle, 17 января 2018.
  125. ^ Риксдаг хочет отменить налоги на эритрейское изгнание, Местный, 24 февраля 2012 г.
  126. ^ Резолюция Европейского парламента от 6 июля 2017 г. по Эритрее, в частности по делам Абуне Антониоса и Давита Исаака, Европейский парламент, 6 июля 2017 г.
  127. ^ Информация налогоплательщика о налоговых конвенциях Венгрии, действующих с 1 января 2020 г., Национальная налоговая и таможенная администрация Венгрии. (на венгерском)
  128. ^ Венгрия теперь облагает налогом граждан-нерезидентов, Группа Нестманн, 2 октября 2012 г.
  129. ^ Лучшие ставки индивидуального подоходного налога в Европе, Налоговый фонд, 22 февраля 2019 г.
  130. ^ Информация для граждан США или лиц с двойным гражданством, проживающих за пределами США, Проверено 28 ноября 2013 г.
  131. ^ Несмотря на FATCA, штрафы FBAR по-прежнему находятся под угрозой Forbes, 12 марта 2012 г.
  132. ^ Форма 8938 FBARs и FATCA: сводящее с ума дублирование?, Forbes, 10 апреля 2012 г.
  133. ^ Штрафы FBAR: когда IRS выпустит вас с предупреждением?, Forbes, 4 июня 2012 г.
  134. ^ «Архивная копия» (PDF). Архивировано из оригинал (PDF) на 2014-02-22. Получено 2014-02-10.CS1 maint: заархивированная копия как заголовок (связь)
  135. ^ Задержки и расходы на отказ канадцев от гражданства США растут, Глобус и почта, 9 февраля 2016 г.
  136. ^ Статья Monaco Matin от 18 апреля 2014 г. по поводу постановления № 362237 Государственного совета, Union des Français de l'Etranger, 18 апреля 2014 г. (На французском)
  137. ^ Ответ на справку о местожительстве, Главное управление государственных финансов Франции, 16 апреля 2015 г. (На французском)
  138. ^ Закон о подоходном налоге, Палата депутатов Мексики действует с 18 ноября 2015 г. (на испанском)
  139. ^ Постановление № 150/2004, Diário da República, 29 декабря 2017. (на португальском)
  140. ^ Налоговые убежища, Налоговое агентство Испании, апрель 2020 г. (на испанском)
  141. ^ Закон № 88/1933 за объединение прямых взносов и за установление налога на глобальный доход, Lege5. (на румынском)
  142. ^ Постановление № 153 от 11 мая 1954 г. о налоге на доходы населения, Палата депутатов Румынии. (на румынском)
  143. ^ Подоходный налог с физических лиц-резидентов в Мексике и Испании (общие сведения), Национальный автономный университет Мексики. (на испанском)
  144. ^ Указ о реформировании, добавлении, отмене и введении в действие различных положений Налогового кодекса Федерации, Закона о подоходном налоге, Закона о налоге на добавленную стоимость и Закона о специальном налоге на продукцию и услуги., Палата депутатов Мексики, 28 июня 2006 г. (на испанском)
  145. ^ Закон о подоходном налоге с населения, Сеть государственного управления Организации Объединенных Наций.
  146. ^ Закон о подоходном налоге с физических лиц, Конституционный суд Болгарии. (на болгарском языке)
  147. ^ Закон о внесении поправок в некоторые положения Национального налогового кодекса 1977 года с поправками и для других целей., PhilippineLaw.info.
  148. ^ Национальный налоговый кодекс, Бюро внутренних доходов Филиппин.
  149. ^ Вьетнам: Закон о подоходном налоге с физических лиц, Библиотека Конгресса.
  150. ^ Международные налоги - основные события Франции в 2012 году, Делойт.
  151. ^ Международные налоги - Основные моменты Сингапура 2012 г. В архиве 2013-06-03 на Wayback Machine, Делойт.
  152. ^ «Международные налоги - Основные моменты Брунея-Даруссалама 2012» (PDF). deloitte.com. Делойт.
  153. ^ Монако может не взимать подоходный налог с жителей, но это не налоговая гавань.
  154. ^ Правила менялись с годами. Хорошее объяснение изменений, внесенных крупной британской юридической фирмой в 2006 г., см. http://www.freshfields.com/publications/pdfs/2006/corp-tax-reform.pdf.
  155. ^ "Что такое налогооблагаемый доход ", Управление внутренних доходов Сингапура.
  156. ^ В США налоги с предприятий обычно составляют от 15% до 35%. Однако дифференцированные ставки для физических лиц отличаются от таковых для корпораций. Кодекс Соединенных Штатов, раздел 26, разделы 1 и 11, далее 26 USC 1 и 11
  157. ^ Например., 26 USC 701, и далее.
  158. ^ "www.gov.hk/en/residents/taxes/salaries/salariestax/exemption/employee.htm".
  159. ^ Супра. 26 Свода законов США 861 (а) (3)
  160. ^ 26 USC 861 (а) (1) и (2) и 862 (а) (1) и (2), выше.
  161. ^ Разделы IRC США 861 (a) (4) и 862 (a) (4), выше.
  162. ^ 26 Свода законов США 861 (а) (6) и 862 (а) (6), выше.)
  163. ^ 26 USC 863 (б).
  164. ^ 26 USC 865 (а). (необходимы другие примеры)
  165. ^ Роберт Ф. Клюгер (2012). «Обзор международного планирования недвижимости» (PDF). Юрист Долины. Архивировано из оригинал (PDF) 26 июля 2014 г.. Получено 26 июня, 2014.
  166. ^ Видеть, например, Pierre Boulez, в котором суд США определил, что доход, полученный исполнителем от продажи записей музыкального исполнения, был получен там, где такие записи были приобретены потребителями.
  167. ^ Видеть, например, Правила Индии[постоянная мертвая ссылка ]
  168. ^ США и многие из их штатов определяют налогооблагаемый доход независимо от дохода в финансовой отчетности, но требуют их согласования. Видеть, например, Раздел 17071 Кодекса доходов и налогообложения Калифорнии В архиве 2009-06-13 на Wayback Machine и далее.
  169. ^ "www.cra-arc.gc.ca/E/pbg/tf/t2sch1/t2sch1-08e.pdf" (PDF).[постоянная мертвая ссылка ]
  170. ^ «Аудиторы - GBA4».
  171. ^ «Форма 1120 IRS США, Приложение M-3» (PDF). irs.gov.
  172. ^ а б Нормы США согласно 26 CFR 1.861-8, et seq. в (далее Правила США §)
  173. ^ В отличие от «интегрированных» систем, предоставляющих владельцам предприятий кредит на часть налога на уровне предприятия.[нужна цитата ]
  174. ^ 26 USC 163 (j) и давно предлагаемые правила в соответствии с ними
  175. ^ 26 USC 351.
  176. ^ Например., Пределы Египта В архиве 2009-10-07 на Wayback Machine зачет египетского подоходного налога, «который мог быть уплачен в отношении прибыли от работ, выполненных за рубежом», но без подробного определения терминов. Статья (54).
  177. ^ Правила США ограничивают кредит по категориям в зависимости от характера дохода. 26 USC 904. За 20 лет до изменений, впервые вступивших в силу в 2007 году, таких категорий было не менее девяти. К ним относятся, например, доход от финансовых услуг, доход с высокими налогами, прочий пассивный доход и прочий (операционный или общий) доход. Правила Великобритании предусматривают отдельные ограничения, основанные на графике доходов, по которому рассчитывается налог в Великобритании. Таким образом, кредиты были отдельно ограничены для заработной платы по сравнению с дивидендами и процентами.
  178. ^ Например.Согласно правилам США, кредит ограничивается налогом США на налогооблагаемый доход из иностранных источников для определенной категории. Правила определения источника налогообложения иностранных лиц (разделы 861-865 ) применяются при расчете такого кредита, и в правилах (выше) приведены подробные правила распределения и распределения расходов на такой доход.
  179. ^ В материалах одной крупной бухгалтерской фирмы приводится таблица более чем шестидесяти таких стран. Такая таблица не является исчерпывающей.
  180. ^ Например., Австралия применяет ставку удерживаемого налога в размере 10% на проценты, при условии снижения по соглашению.
  181. ^ Например., Таиланд облагает налогом дивиденды по ставке 10% и проценты по ставке 15%.
  182. ^ Например.Италия облагает налогом дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, имеющим право голоса в компании, выплачивающей дивиденды, в размере 27%, но налог на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, не имеющим таких прав, составляет 12,5%.
  183. ^ Видеть, например, 26 USC 871, 881, и 1441.
  184. ^ «История налоговой системы США». Министерство финансов США. Архивировано из оригинал на 2010-11-27. Получено 2006-10-31.
  185. ^ Шафик Хебоус (2011) «Деньги в доках налоговых убежищ: путеводитель», Серия рабочих документов CESifo № 3587, стр. 9
  186. ^ Христиане, Эллисон (апрель 2005 г.). «Налоговые соглашения для инвестиций и помощи странам Африки к югу от Сахары: тематическое исследование». Северо-западный исследовательский документ публичного права № 05-10; Северо-западный исследовательский документ по праву и экономике № 05-15. SSRN  705541.
  187. ^ «Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале 2014 г.». ОЭСР. 30 октября 2015 г.. Получено 2016-08-15.
  188. ^ Постоянное представительство определяется в соответствии с большинством договоров с использованием формулировок, идентичных модели ОЭСР. Как правило, постоянное представительство - это любое постоянное место деятельности, включая офис, склад и т. Д.
  189. ^ См., Например, положение Сингапура о том, что доход за пределами его границ не облагается налогом до тех пор, пока он не получен на суше.
  190. ^ Меры против отсрочки и другие меры по переносу также были преодолены путем наделения налоговых органов широкими полномочиями в соответствии с положениями о «общих запретах на уклонение от уплаты налогов». См. Обсуждение канадского GAAR a Статья CTF В архиве 2010-02-15 в Wayback Machine.
  191. ^ а б Подчасть F (разделы 951-964 )
  192. ^ Часть XVII Главы IV ICTA 1988. Обсуждение атрибутов и истории управления и контроля как критерия корпоративной резиденции см. Чарльз Эдвард Эндрю Линкольн IV, Действительно ли регистрация лучше, чем центральное управление и контроль для тестирования корпоративного резидентства? Ответ на уклонение от уплаты налогов и их инверсию, 43 Огайо N.U.L. Ред. 359 (2017).
  193. ^ "INTM200000 - Международное руководство - Внутреннее руководство HMRC - GOV.UK". hmrc.gov.uk.
  194. ^ «Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций».
  195. ^ Например., Раздел 28AA ICTA Великобритании и руководящие принципы в соответствии с ним
  196. ^ Министерство финансов США. (2007). Соглашения о разделении прибыли, трансфертном ценообразовании и налоге на прибыль в США В архиве 2013-06-06 на Wayback Machine.
  197. ^ Найт, Эндрю (23 ноября 2016 г.). «Есть ли место для планирования конфиденциальности в мире, прозрачном для налогов?». Международные инвестиции.
  198. ^ Гарнем, Кэролайн (22 июля 2016 г.). "HNWI, FATCA & CRS: конфиденциальность мертва?". Центр частных клиентов.

дальнейшее чтение

  • Мальерб, Филипп, Элементы международного налогообложения доходов, Bruylant (2015)
  • Турони, Виктор, Ким Брукс и Борбала Колоз, Сравнительное налоговое право, Wolters Kluwer Publishers (2-е изд., 2016 г.)
  • Лаймер, Эндрю и Хасселдайн, Джон, ред., Международная налоговая система, Kluwer Academic Publishers (2002)
  • Кунц, Джоэл Д. и Перони, Роберт Дж .; Международное налогообложение США
  • Международное бюро налоговой документации предлагает услуги по подписке с подробным описанием систем налогообложения большинства стран, а также комплексные налоговые соглашения на нескольких языках. Также доступны и доступны для поиска по подписке через дочерние компании Thomson.
  • CCH предлагает более короткие описания для меньшего числа стран (за меньшую плату), а также определенные вычислительные инструменты.
  • По крайней мере, шесть международных бухгалтерских фирм (BDO, Deloitte, Ernst & Young, Grant Thornton, KPMG и PriceWaterhouseCoopers) и несколько юридических фирм имеют справочники для отдельных стран и нескольких стран, часто для лиц, не являющихся клиентами. См. Местные веб-сайты для каждой контактной информации.

внешняя ссылка