Постоянное учреждение - Permanent establishment

Налогообложение
10-процентный штамп о наследстве и правопреемстве.
Аспект фискальная политика
Международный

А постоянное учреждение (PE) является постоянным местом деятельности, которое обычно приводит к доход или же налог на добавленную стоимость ответственность в конкретной юрисдикции. Термин определяется во многих доходах налоговые соглашения и в большинстве Налог на добавленную стоимость Европейского Союза системы. Налоговые системы в некоторых странах с гражданским правом взимают подоходный налог и налог на добавленную стоимость только в том случае, если у предприятия есть ИП в соответствующей стране.[1] Определения ПЭ в соответствии с налоговым законодательством или налоговыми соглашениями могут содержать конкретные включения или исключения.

История

Концепция ЧП возникла в Германской империи после 1845 года, кульминацией которой стал Закон об избежании двойного налогообложения в Германии 1909 года.[2] Первоначально цель заключалась в предотвращении двойного налогообложения между прусскими муниципалитетами, и это было распространено на всю немецкую федерацию.[2] В 1889 г. был заключен первый двусторонний налоговый договор, включающий концепцию ЧП. Австро-Венгерская империя и Пруссия, впервые использовав это понятие в международном налоговом праве.Первый налоговый договор 1899 г. После многих лет подготовительных работ, в 1928 г. Лига Наций разработала модель борьбы с трансграничным двойным налогообложением и уклонением от уплаты налогов.[2] С тех пор постепенно была создана обширная сеть двусторонних налоговых договоров, в частности, под влиянием ОЭСР Типовая налоговая конвенция,[3] где эта концепция сохранилась.[2]

Типы

в ОЭСР Типовая налоговая конвенция, по сути, можно истолковать три типа ЧП:[3]

  • А постоянное место деятельности ЧП (статья 5 (1));
  • А строительство или проект ЧП, которое является особым подмножеством постоянного места деятельности ЧП, с различными требованиями (статья 5 (3)); и
  • An агентство ЧП, через действия зависимого агента (статья 5 (5-6)).

В ООН Типовая налоговая конвенция, которая уделяет больше внимания развивающимся странам, добавляет так называемый служба ЧП в статье 5 (3) б.[4] Некоторые страны, такие как Саудовская Аравия, пытались расширить концепцию служебного PE до виртуальный сервис ЧП.[5]

Под Базовая эрозия и смещение прибыли проект, разрабатываемый ОЭСР и одобрено G20,[6] новый нексус на основе значительное цифровое присутствие рассматривается в рамках Действия 1, направленного на Решение налоговых проблем цифровой экономики.[7]

Постоянное место деятельности

Отправной точкой для определения наличия ЧП обычно является постоянное место деятельности. Определение ЧП в статье 5 ОЭСР Типовой договор о подоходном налоге[8] соблюдается в большинстве договоров о подоходном налоге.[9]

В комментарии указывается, что постоянное место деятельности состоит из трех компонентов:

  • Фиксированный относится к связи между местом ведения бизнеса и конкретной географической точкой, а также к степени постоянства по отношению к налогоплательщику. «Офисный отель» может представлять собой постоянное место для бизнеса для предприятия, которое регулярно использует разные офисы в пределах помещения. Напротив, там, где нет коммерческой согласованности, тот факт, что деятельность может осуществляться в пределах ограниченной географической зоны, не должен приводить к тому, что эта зона считается постоянным местом деятельности.[10]
  • А место бизнеса. Это относится к некоторым объектам, используемым предприятием для ведения своей деятельности. Помещение должно быть в распоряжении предприятия. Само по себе присутствие предприятия в этом месте не обязательно означает, что это место нахождения предприятия. Помещения не обязательно должны быть исключительным местом, и они не должны использоваться исключительно этим предприятием или для этого бизнеса. Однако оборудование должно принадлежать налогоплательщику, а не другому постороннему лицу. Таким образом, регулярное использование помещений клиента, как правило, не является местом ведения бизнеса.[11]
  • Бизнес предприятия должны осуществляться полностью или частично на фиксированном месте.[12]

Требования в отношении того, что составляет PE в рамках конкретного договора, зависят от того, какое толкование конкретная страна дает этому термину в контексте текста этого договора. Согласно статье 3 Венская конвенция о праве международных договоров, никто не имеет права требовать права по конкретному договору, если иное не разрешено договаривающимся государством. Следовательно, если конкретное договаривающееся государство придает термину `` постоянное представительство '' иное значение, чем то, что налогоплательщик пытается разместить, у налогоплательщика практически не останется никаких средств правовой защиты в этом государстве, кроме как искать взаимного согласия в этом споре с другое договаривающееся государство этого договора.

Ориентировочный список постоянных представительств

Типовая налоговая конвенция ОЭСР включает краткий ориентировочный перечень prima facie ЧП. Тем не менее, они не являются автоматически PE, поскольку изложенные требования, а именно, для постоянного места деятельности PE должны быть выполнены.[13] Список выглядит следующим образом:

Особо исключенные места

Многие договоры прямо исключают из определения PE места, где осуществляется определенная деятельность.[14] Как правило, эти исключения не применяются, если неисключенные виды деятельности осуществляются в постоянном месте деятельности. Среди исключенных видов деятельности:

  • Дополнительные или подготовительные мероприятия
  • Использование складского помещения исключительно для доставки товаров покупателям
  • Поддержание товарного запаса, принадлежащего предприятию, исключительно для целей обработки другим предприятием (иногда называемое переработкой пошлины)
  • Закупки или сбор информации

Другие особые положения

Строительство или Проект ЧП

Многие договоры содержат особые правила в отношении строительных площадок. В соответствии с этими договорами строительная площадка или строительный или монтажный проект представляют собой ПЭ только в том случае, если он длится более определенного периода времени. Количество времени зависит от договора.[15]

Агентство ЧП

Кроме того, деятельность зависимого агента[16] может привести к PE для принципала.[17] Зависимые агенты могут включать сотрудников или других лиц, находящихся под контролем принципала. Компания, как правило, не считается агентом исключительно по причине владения агентской компанией принципалом.[18] Однако деятельность независимого агента обычно не приписывается принципалу.[19]

Сервисное ЧП

Некоторые договоры предполагают, что ЧП существует для предприятия одной страны, оказывающего услуги в другой стране в течение более определенного периода времени.[20] или для родственного предприятия.[21]

BEPS Action 7 и 15

В октябре 2015 г. ОЭСР выпустили заключительные отчеты по Базовая эрозия и смещение прибыли (BEPS) проект. Действие 7 было нацелено на Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства и предлагает большое количество изменений, которые должны быть включены в следующую версию Типовой налоговой конвенции ОЭСР. ОЭСР ожидает, что многие из этих изменений будут применены к действующим в настоящее время налоговым соглашениям посредством работы, основанной на Действии 15 по Разработка многостороннего инструмента для изменения двусторонних налоговых соглашений.[22] Большое количество стран участвует в переговорах, которые, как ожидается, завершатся к концу 2016 года.[23]

В заключительном отчете по Мероприятию 7 предлагаются существенные изменения в определении PE Agency и более строгие требования к положению об исключениях:[24]

"Эти изменения будут гарантировать, что в тех случаях, когда деятельность посредника в стране направлена ​​на регулярное заключение контрактов, которые должны выполняться иностранным предприятием, это предприятие будет считаться имеющим налогооблагаемое присутствие в этой стране, если только посредник осуществляет эту деятельность в ходе независимого бизнеса.

Изменения также ограничат применение ряда исключений из определения постоянного представительства к деятельности, носящей подготовительный или вспомогательный характер, и обеспечат невозможность использования этих исключений путем фрагментации единого действующего бизнеса на несколько небольшие операции; они также рассмотрят ситуации, когда исключение, применимое к строительным площадкам, обходится путем разделения контрактов между тесно связанными предприятиями ".

Рекомендации

  1. ^ Например, в Германии налоги с негерманских компаний взимаются только с доходов от ЧП.[нужна цитата ]
  2. ^ а б c d Кобецкий, Михаил (2011). «История налоговых договоров и концепция постоянного представительства». Международное налогообложение постоянных представительств. С. 106–151. Дои:10.1017 / cbo9780511977855.005. ISBN  9780511977855.
  3. ^ а б ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  4. ^ «Типовая налоговая конвенция ООН (2011 г.)» (PDF).
  5. ^ «Налоговые органы Саудовской Аравии представляют концепцию Virtual Service PE». www.ey.com. Получено 2016-03-15.
  6. ^ «О размывании базы и перемещении прибыли (BEPS) - ОЭСР». www.oecd.org. Получено 2016-03-15.
  7. ^ ОЭСР (2015). Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли, Решение налоговых проблем цифровой экономики, Действие 1 - Заключительный отчет 2015 г.. Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли. Дои:10.1787 / 9789264241046-ru. ISBN  9789264241022.
  8. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Статья 5 и комментарий. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  9. ^ См., Например, Соглашение между США и Великобританией В архиве 2010-05-27 на Wayback Machine Статья 5, которая практически идентична Типовой статье 5 ОЭСР. Договор между Нигерией и Южной Африкой В архиве 2011-06-29 на Wayback Machine Статья 5 почти идентична Типовой статье 5 ОЭСР с добавлением положения, поясняющего, что постоянное место деятельности, используемое в качестве точки продаж, является ЧП, несмотря на исключения в других частях статьи.
  10. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 5-6 к статье 5. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  11. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 4 к статье 5. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  12. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 7 к статье 5. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  13. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 12 к статье 5. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155. Этот параграф содержит список, ни в коем случае не исчерпывающий, примеров, каждый из которых может рассматриваться prima facie как составляющий PE. Поскольку эти примеры следует рассматривать на фоне общего определения, данного в параграфе 1, предполагается, что Договаривающиеся государства интерпретируют перечисленные термины «место управления», «филиал», «офис» и т. способ, которым такие коммерческие предприятия составляют ЧП, только если они соответствуют требованиям параграфа 1.
  14. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия, Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия, 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Статья 4 и комментарий к ней. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  15. ^ Например, Соглашение между Канадой и Бельгией устанавливает этот предел равным 12 месяцам, как и Модель ОЭСР. Напротив, Соглашение США / Индии рассматривает такой объект, проект или деятельность, продолжающуюся более 120 дней в течение любого двенадцатимесячного периода, как PE.
  16. ^ Видеть Агентство (закон) для обсуждения основных характеристик агента и принципала.
  17. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Пункт 5 статьи 5 и комментарий 31 к статье 5. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  18. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Пункт 7 статьи 5 и комментарий 40-41 к статье 5. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  19. ^ ОЭСР (2014). Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия 2014 г.. Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Пункт 6 к статье 5 и комментарий 36-39. Дои:10.1787 / mtc_cond-2014-ru. ISBN  9789264211155.
  20. ^ См., Например, Типовая налоговая конвенция Организации Объединенных Наций Статья 5, пункт 3 (b).
  21. ^ См., Например, договор между США и Индией, выше., Пункт 2 (l) статьи 5.
  22. ^ ОЭСР (2015). Проект ОЭСР / G20 по сокращению базы и перемещению прибыли, Разработка многостороннего инструмента для изменения двусторонних налоговых соглашений, Действие 15 - Заключительный отчет 2015 г.. Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли. Дои:10.1787 / 9789264241688-ru. ISBN  9789264241671.
  23. ^ «Многосторонний инструмент для мер налогового соглашения BEPS: Специальная группа - ОЭСР». www.oecd.org. Получено 2016-03-15.
  24. ^ «Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства, действие 7 - Заключительный отчет 2015 г. - ru - OECD». www.oecd.org. Получено 2016-03-15.