Налог на добавленную стоимость Европейского Союза - European Union value added tax

В Налог на добавленную стоимость в Европейском союзе (или же НДС ЕС) это налог на добавленную стоимость на товары и услуги в рамках Евросоюз (ЕВРОПА). Учреждения ЕС не собирают налог, но Страны-члены ЕС каждый должен принять налог на добавленную стоимость что соответствует коду НДС ЕС. В разных странах-членах ЕС действуют разные ставки НДС, от 17% в Люксембурге до 27% в Венгрии.^[1] Общий НДС, взимаемый государствами-членами, используется как часть расчета для определения того, какой вклад каждое государство вносит в Бюджет ЕС.

Как это устроено

Система НДС ЕС регулируется рядом директив Европейского Союза. НДС в ЕС основан на «принципе назначения»: налог на добавленную стоимость уплачивается правительству страны, в которой проживает потребитель, покупающий товар.^[2]

Предприятия, продающие продукт, взимают НДС, и покупатель платит его. Когда клиент является бизнесом, НДС известен как «входящий НДС». Когда потребитель покупает конечный продукт у предприятия, налог называется «выходным НДС».

Скоординированное администрирование

Налог на добавленную стоимость, взимаемый на каждом этапе цепочки поставок, перечисляется налоговым органам соответствующего государства-члена и составляет часть доходов этого государства. Небольшая часть поступает в Европейский Союз в виде сбора («собственные ресурсы на основе НДС»).

Скоординированное администрирование налога на добавленную стоимость в зоне НДС ЕС является важной частью единый рынок. Трансграничный НДС объявляется так же, как и внутренний НДС, что способствует устранению пограничного контроля между странами-членами, сокращая расходы и сокращая задержки. Это также упрощает административную работу для экспедиторы. Раньше, несмотря на Таможенный союз, различные ставки НДС и отдельные процессы администрирования НДС привели к высокой административной и финансовой нагрузке на приграничную торговлю.^[3]

Для частных лиц (не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС), которые перевозят в одно государство-член товары, приобретенные во время проживания или путешествия в другом государстве-члене, НДС обычно уплачивается в том государстве, где были приобретены товары, независимо от любых различий в ставках НДС между двумя странами. государства, и любые налоги, подлежащие уплате с дистанционных продаж, взимаются продавцом.^{[нужна цитата ]} Однако существует ряд специальных положений для конкретных товаров и услуг.^{[нужна цитата ]}

Директива Европейского Союза

Цель директивы ЕС по НДС (Директива Совета 2006/112 / EC от 28 ноября 2006 г. об общей системе налога на добавленную стоимость.) призван гармонизировать НДС в зоне НДС ЕС и указывает, что ставки НДС должны находиться в определенном диапазоне.^[4]У него несколько основных целей:^{[нужна цитата ]}

Гармонизация законодательства по НДС (содержание)
Согласование содержания и оформления декларации по НДС
Регулирование бухгалтерского учета, обеспечивающее единую правовую основу бухгалтерского учета
Предоставление подробных счетов-фактур (статья 226) и квитанций (статья 226b), что означает, что государства-члены имеют общую структуру счетов-фактур
Регулирование кредиторская задолженность
Регулирование задолженность на счетах
Стандартное определение национальной бухгалтерской отчетности и административных терминов

Директива по НДС опубликована на всех официальных языках ЕС.

История

В большинстве стран-членов уже была система НДС до вступления в ЕС, но для некоторых стран, таких как Испания, НДС был введен с вступлением в ЕС.^{[нужна цитата ]}

В 1977 году Совет Европейских сообществ попытался гармонизировать национальные системы НДС своих государств-членов, выпустив Шестую директиву, обеспечивающую единообразную основу оценки, и заменив Вторую директиву, принятую в 1967 году.^[5] В 2006 году Совет попытался улучшить Шестую директиву, изменив ее.^[6]

Первая Директива

Первая Директива касается гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота (не применимо). Этот закон был принят, чтобы заменить многоуровневую кумулятивную систему косвенного налогообложения в странах-членах ЕС путем упрощения налоговых расчетов и нейтрализации фактора косвенного налогообложения в отношении конкуренции в ЕС.

Шестая директива

Шестая директива характеризует НДС в ЕС как гармонизацию общего налога стран-членов на потребление товаров и услуг.^[7] Шестая Директива определила налогооблагаемую операцию в рамках схемы НДС ЕС как операцию, включающую поставку товаров,^[8] поставка услуг,^[9] и импорт товаров.^[10]

Критерии злоупотреблений определены судебной практикой Европейский суд (ECJ), разработанная с 2006 года: случаи НДС Галифакс и Университет Хаддерсфилда, а впоследствии Частичное обслуживание, Амплисцифика и Амплифин, Таноарх, Weald Leasing и RBS Deutschland.^[11] Государства-члены ЕС обязаны приводить свои законы и правила по борьбе с злоупотреблениями в соответствие с решениями Европейского суда, а также задним числом пересматривать характеристики и привлекать к ответственности транзакции, которые соответствуют этим критериям Европейского суда.^[11]

Начисление необоснованного налогового преимущества может быть обнаружено даже при формальном применении Шестой директивы и должно основываться на множестве объективных факторов, подчеркивающих, что «организационная структура и форма сделок», свободно выбранные налогоплательщиком, в основном нацелены на выполнение налоговое преимущество, которое противоречит целям Шестой директивы ЕС.^[11]Такая юриспруденция подразумевает неявную судебную оценку организационной структуры, выбранной предпринимателями и инвесторами, работающими в нескольких государствах-членах ЕС, чтобы установить, была ли организация должным образом заказана и необходима для их экономической деятельности или «имела ли цель ограничить их смокинг. бремя ". Это контрастирует с конституционным правом на свобода предпринимательства.

Восьмая директива

Восьмая Директива направлена на гармонизацию законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - положения о возмещении налога на добавленную стоимость облагаемым налогом лицам, не зарегистрированным на территории страны (положения этого закона разрешают налогоплательщику одного государства-члена получить возврат НДС в другом государстве-члене).

Переделать шестую директиву

В новой редакции Шестой Директивы сохранены все правовые положения Шестой Директивы, но также включены положения об НДС, содержащиеся в других Директивах, и изменен порядок текста, чтобы сделать его более читабельным.^[12] Кроме того, Директива о пересмотре кодифицировала некоторые другие инструменты, в том числе решение Комиссии от 2000 года, касающееся финансирования бюджета ЕС в процентах от сумм НДС, собираемых каждым государством-членом.^[13]

Поставка товаров

Внутренние поставки

Поставка товаров на внутреннем рынке - это налогооблагаемая операция, при которой товары получены за вознаграждение в пределах одного государства-члена.^[14] Затем одно государство-член взимает НДС с товаров и предоставляет соответствующий кредит при перепродаже.

Приобретение внутри сообщества

Приобретение товаров внутри Сообщества - это облагаемая налогом сделка, пересекающая два или более государств-членов.^[15] Место поставки определяется как государство-член назначения, и НДС обычно взимается по ставке, применяемой в государстве-члене назначения;^[16] однако существуют специальные положения для дистанционной продажи (см. ниже ).

Механизм достижения этого результата заключается в следующем: государство-экспортер-член не взимает НДС при продаже, но все же предоставляет экспортирующему торговцу кредит на НДС, уплаченный при покупке экспортером (на практике это часто означает возврат наличными). («нулевой рейтинг»). Импортирующая страна-член «списывает» НДС. Другими словами, импортер должен платить НДС импортирующему государству-члену по его ставке. Во многих случаях для этого сразу же предоставляется кредит в виде входящего НДС. Затем импортер обычно взимает НДС при перепродаже.^[16]

Дистанционные продажи

Если поставщик в одном государстве-члене продает товары напрямую физическим лицам и организациям, освобожденным от НДС, в другом государстве-члене, а совокупная стоимость товаров, проданных потребителям в этом государстве-члене, составляет менее 100000 евро (или эквивалент) в течение любых 12 месяцев подряд, это продажа товаров может иметь право на процедуру дистанционной продажи.^[17] Режим дистанционных продаж позволяет продавцу применять внутренние правила места поставки для определения того, какое государство-член взимает НДС.^[17] Это позволяет взимать НДС по ставке, действующей в стране-экспортере. Однако необходимо соблюдать некоторые дополнительные ограничения: некоторые товары не соответствуют требованиям (например, новые автомобили),^[18] и обязательная регистрация НДС требуется для поставщика акцизные товары такие как табак и алкоголь в Великобританию.

Если объем продаж конечным потребителям в государстве-члене превышает 100 000 евро, поставщик-экспортер должен взимать НДС по ставке, действующей в государстве-импортере. Если поставщик предоставляет услуги удаленной продажи нескольким странам-членам ЕС, требуется отдельный учет проданных товаров в отношении расчета НДС. Затем поставщик должен запросить регистрацию НДС (и применимую ставку сбора) в каждой стране, где объем продаж за любые 12 месяцев подряд превышает местный порог.

Специальная пороговая сумма в размере 35 000 евро допускается, если импортирующие государства-члены опасаются, что без более низкой пороговой суммы конкуренция внутри государства-члена будет искажена.^[17]

Поставка услуг

Поставка Сервисы поставка чего-либо, что не является хороший.^[19]

Общее правило для определения места поставки - это место, где поставщик услуг установлен (или «принадлежит»), например постоянное учреждение место оказания услуги, постоянный адрес поставщика или место его обычного проживания.^[20] НДС взимается по ставке, применяемой и взимаемой государством-членом, в котором находится место оказания услуг.^[20]

Это общее правило для места оказания услуг (место, где учрежден поставщик) подлежит нескольким исключениям, если услуги предоставляются клиентам, зарегистрированным за пределами Сообщества, или налогооблагаемым лицам, зарегистрированным в Сообществе, но не в той же стране. как поставщик. В большинстве случаев место доставки заменяется местом получения. Исключения поставки включают:

транспортные услуги
культурные услуги
художественные услуги
спортивные услуги
научные услуги
образовательные услуги
вспомогательные транспортные услуги
услуги, связанные с услугами трансфертного ценообразования

Разные услуги включают:

юридические услуги
банковские и финансовые услуги
телекоммуникации
вещание
услуги, предоставляемые электронным способом
услуги инженеров и бухгалтеров
рекламные услуги
услуги интеллектуальной собственности

Место оказания услуг, связанных с недвижимостью - это место, где находится недвижимость.^[20]

Существуют особые правила определения места оказания услуг в электронном виде.

Механизм взимания НДС, когда место поставки находится не в том же государстве-члене, что и поставщик, аналогичен механизму, используемому для закупок товаров внутри Сообщества; нулевой рейтинг поставщиком и обратное начисление получателем услуг для налогоплательщиков. Но если получатель услуг не является налогооблагаемым лицом (то есть конечным потребителем), поставщик обычно должен взимать НДС по ставке, действующей в его собственном государстве-члене.

Если место поставки находится за пределами ЕС, НДС не взимается.

Ввоз товаров

Товары, импортируемые из стран, не являющихся членами, подлежат обложению НДС по ставке, применяемой в импортирующем государстве-члене, независимо от того, получены ли товары за вознаграждение и импортером.^[21] НДС обычно взимается на границе одновременно с таможенной пошлиной и использует цену, установленную таможней.^[22] Однако в результате административной льготы ЕС по НДС исключение, названное Доставка малоценных грузов разрешено для отправлений с низкой стоимостью.

НДС, уплаченный при импорте, рассматривается как входящий НДС так же, как и при покупке на внутреннем рынке.

После изменений, внесенных 1 июля 2003 г., предприятия из стран, не входящих в ЕС, предоставляющие цифровые электронная коммерция и развлекательные продукты и услуги для стран ЕС должны зарегистрироваться в налоговых органах соответствующей страны-члена ЕС и взимать НДС с продаж по соответствующей ставке в зависимости от местонахождения покупателя.^[23] В качестве альтернативы, по специальной схеме, товары не из ЕС и нецифровые товары^[24] предприятия могут регистрироваться и учитывать НДС только в одном государстве-члене ЕС.^[23] Это приводит к искажениям, поскольку ставка НДС соответствует ставке государства-члена, в котором регистрируется, а не месту нахождения покупателя, и поэтому обсуждается альтернативный подход, когда НДС взимается по ставке государства-члена, в котором находится покупатель.^[23]

Исключения

Существует различие между товарами и услугами, освобожденными от НДС, и теми, которые облагаются НДС 0%. Продавец товаров, освобожденных от уплаты налогов, не имеет права требовать возмещения НДС по коммерческим закупкам, тогда как продавец товаров и услуг с рейтингом 0% имеет право.^[25] Например, производитель книг в Ирландии, который покупает бумагу с НДС по ставке 23%.^[26] и продает книги по ставке 0%^[27] имеет право на то, чтобы производитель возместил им НДС на бумаге, поскольку бизнес осуществляет налогооблагаемые поставки. В таких странах, как Швеция и Финляндия, некоммерческие организации, такие как спортивные клубы, освобождены от всего НДС и должны платить полный НДС за покупки без возмещения .^{[нужна цитата ]}^{[требуется разъяснение ]} Кроме того, на Мальте покупка продуктов питания для потребления людьми в супермаркетах, бакалейных лавках и т. Д., Покупка фармацевтических продуктов, плата за обучение в школе и регулярные автобусные рейсы освобождаются от НДС.^[28] Комиссия ЕС хочет отменить или уменьшить объем льгот.^[29]Есть возражения со стороны спортивных федераций, поскольку это приведет к большим расходам и бюрократии для добровольцев.^[30]

Восьмая и тринадцатая директивы

Компании могут быть обязаны регистрироваться в качестве плательщика НДС в государствах-членах ЕС, кроме той, в которой они базируются, если они поставляют товары по почте в эти государства сверх определенного порога. Предприятия, созданные в одном государстве-члене, но получающие поставки в другом государстве-члене, могут иметь возможность потребовать возмещения НДС, взимаемого во втором государстве.^[31] Для этого у предприятий есть идентификационный номер налога на добавленную стоимость. Тринадцатая Директива по НДС позволяет предприятиям, зарегистрированным за пределами ЕС, в определенных обстоятельствах возмещать НДС.^[32]

Мини-служба одного окна (MOSS)

Чтобы соответствовать этим новым правилам, предприятиям необходимо решить, хотят ли они зарегистрироваться для использования схемы упрощения мини-службы единого окна НДС ЕС (MOSS). Регистрация в MOSS добровольная.^[33] Если поставщики решат не соглашаться с MOSS, регистрация потребуется в каждом государстве-члене, где осуществляются поставки электронных услуг B2C. В связи с отсутствием минимального порога оборота для новых правил ЕС по НДС регистрация НДС потребуется независимо от стоимости предложения электронных услуг в каждом государстве-члене. Регистрация MOSS в ЕС открылась 1 октября 2014 года. С 1 января 2021 года MOSS будет расширен и преобразован в OSS:^[34]

Схема вне Союза для предоставления электронных услуг налогообязанными лицами, не зарегистрированными в ЕС, будет распространена на все виды трансграничных услуг для конечных потребителей в ЕС;

Схема Союза для предоставления электронных услуг внутри ЕС будет распространена на все виды услуг B2C, а также на дистанционные продажи товаров внутри ЕС и некоторые внутренние поставки, облегченные с помощью электронных интерфейсов. Расширение дистанционных продаж товаров внутри ЕС идет рука об руку с отменой текущего порога дистанционных продаж в соответствии с обязательством применять принцип назначения для НДС;

Будет создана схема импорта, охватывающая дистанционные продажи товаров, импортируемых из третьих стран или территорий, покупателям в ЕС на сумму до 150 евро.

Продавец будет взимать и взимать НДС в точке продажи клиентам из ЕС, а также декларировать и уплачивать этот НДС во всем мире государству-члену, идентифицированному в OSS. Затем эти товары будут освобождены от НДС при ввозе, что позволит быстро выпустить их на таможню.

Внедрение схемы импорта идет одновременно с отменой текущего освобождения от НДС для товаров небольшими партиями стоимостью до 22 евро. Это также соответствует обязательству применять принцип назначения для НДС.

Отступление по нулевой ставке

Некоторые товары и услуги имеют «нулевую ставку». Нулевая ставка рассматривается как положительная ставка налога, рассчитанная по ставке 0%. Поставки, облагаемые нулевой ставкой, по-прежнему являются «налогооблагаемыми поставками», т. Е. Считаются предметом НДС. В Великобритании примеры включают большую часть продуктов питания, книг и лекарств, а также некоторые виды транспорта. Нулевая ставка не указана в Шестой директиве ЕС, поскольку предполагалось, что минимальная ставка НДС по всей Европе будет 5%. Однако в некоторых государствах-членах сохраняется нулевой рейтинг, например Ирландия, как наследие законодательства, существовавшего до вступления в ЕС. Этим странам-членам была предоставлена отступление продолжать существующий нулевой рейтинг, но не имеет права добавлять новые товары или услуги. Государство-член ЕС может поднять свою внутреннюю нулевую ставку до более высокого уровня, например, до 5% или 20%; тем не менее, правила ЕС по НДС не допускают возврата к нулевой ставке после того, как она была отменена. Государства-члены могут установить пониженную ставку по позиции с нулевой ставкой, даже если законодательство ЕС не предусматривает пониженную ставку. С другой стороны, если государство-член делает повышение с нулевой ставки до преобладающей стандартной ставки, они не могут снижаться до пониженной ставки, если иное не предусмотрено Законом ЕС о НДС (Приложение III к списку Директивы ЕС 2006/112 устанавливает, где допустима пониженная ставка).

Ставки НДС

В разных странах-членах ЕС действуют разные ставки НДС. Самая низкая стандартная ставка НДС в ЕС составляет 16%, хотя государства-члены могут применять пониженные ставки НДС к определенным товарам и услугам. Некоторые товары и услуги должны быть освобождены от НДС (например, почтовые услуги, медицинское обслуживание, кредитование, страхование, ставки), а некоторые другие товары и услуги должны быть освобождены от НДС, но могут подлежать выбору государства-члена ЕС. взимать НДС с этих товаров (например, земли и определенных финансовых услуг). Входящий НДС, относящийся к поставкам, освобожденным от налогообложения, не подлежит возмещению.

Стандартная ставка НДС в странах Европы

Юрисдикция	Ставка (стандартная)	Ставка (пониженная)	Сокр.	Имя
Австрия	20%	13% или 10%	MwSt.; USt.	Немецкий: Mehrwertsteuer / Umsatzsteuer
Бельгия	21%^[35]	12% или 6%	Кстати; TVA; MWSt	нидерландский язык: Опираясь на de toegevoegde waarde; Французский: Taxe sur la Valeur Ajoutée; Немецкий: Mehrwertsteuer
Болгария	20%	9%^[36]	ДДС	болгарский: Данък върху добавената стойкость (Данак вэру добавената стойность)
Кипр ∟ Акротири и Декелия	19%^[37]	9% или 5%^[36]	ΦΠΑ	Греческий: Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Fóros Prastithémenes Axías)
Чехия	21%	15% или 10%	DPH	Чешский: Da z přidané hodnoty
Хорватия	25%	13% или 5%	PDV	хорватский: Порез на додану врийность
Дания	25%	никто	мамы	Датский: Meromsætningsafgift
Эстония	20%	9%	км	эстонский: käibemaks
Финляндия	24%^[38]	14% или 10%^[39]^[40]	ALV; Мам	Финский: Arvonlisävero; Шведский: Mervärdesskatt
Франция^[41] ∟ Монако	20%	10%, 5,5% или 2,1%	TVA	Французский: Taxe sur la valeur ajoutée
Германия	16%^[42]^[43]	5%^[44]^[45]	MwSt.; USt.	Немецкий: Mehrwertsteuer / Umsatzsteuer
Греция	24%^[46]	13% или 6%^[47]	ΦΠΑ	Греческий: Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Fóros Prostithémenis Axías)
Венгрия	27%	18% или 5%^[36]	ÁFA	Венгерский: általános forgalmi adó
Ирландия	21% (до 28 февраля 2021 г., затем 23%)^[48]	13,5%, 9%, 4,8% или 0%	НДС; CBL	английский: Налог на добавленную стоимость; Ирландский: Cáin Bhreisluacha
Италия	22%^[49]	10%, 5% или 4%^[50]	IVA	Итальянский: Imposta sul Valore Aggiunto
Латвия	21%^[51]	12% или 5%	PVN	Латышский: Pievienotās vērtības nodoklis
Литва	21%	9% или 5%	PVM	Литовский: Pridėtinės vertės mokestis
Люксембург	17% [1]	14%, 8% или 3%	TVA	Французский: Taxe sur la Valeur Ajoutée
Мальта	18%	7%, 5% или 0%^[36]	НДС	Мальтийский: Taxxa fuq il-Valur Mijud; Английский: Налог на добавленную стоимость
Нидерланды	21%^[52]	9% или 0%	Кстати	нидерландский язык: Belasting toegevoegde waarde / Omzetbelasting
Польша	23%	8%, 5%^[36]	ПТУ; НДС	Польский: Podatek od Towarów i usług
Португалия ∟ Азорские острова ∟ Мадейра	23%^[53] 18%^[53] 22%^[53]	13% или 6%^[53] 9% или 4%^[54] 12% или 5%^[53]	IVA	португальский: Imposto sobre o Valor Acrescentado
Румыния	19%	9% или 5%^[36]	TVA	румынский: Taxa pe valoarea adăugată
Словакия	20%	10%	DPH	словацкий: Даň з приданей ходноты
Словения	22%	9.5%	DDV	Словенский: Давек на додано вредность
Испания	21%^[55]	10% или 4%^[55]	IVA	Испанский: Impuesto sobre el valor añadido
Швеция	25%	12% или 6%	Мам	Шведский: Mervärdesskatt

Зона НДС ЕС

Зона НДС ЕС - это территория, состоящая из всех государства-члены Европейского Союза и некоторые другие страны, которые соблюдают правила Европейского Союза (ЕС) по НДС.^[56]^[57] Этот принцип также распространяется на некоторые специальные налоги на такие продукты, как алкоголь и табак.

Все страны-члены ЕС входят в зону НДС. Однако некоторые районы стран-членов являются зонами, освобожденными от налогообложения:

Включенные территории за пределами ЕС

Включено в Республику Кипр по ставке 19%:

Акротири и Декелия (Британская заморская территория)

Включено во Францию по ставке 20%:

Монако (суверенное государство)

Имеет собственный режим НДС, но включен в зону НДС ЕС до 31 декабря 2020 года:

объединенное Королевство (суверенное государство), в том числе Остров Мэн

Исключенные территории в ЕС

Области Финляндии:

Аландские острова^[58] (Без НДС)

Районы Франции:

Французская Гвиана^[58] (Без НДС)
Гваделупа^[58] (местный НДС)
Мартиника^[58] (местный НДС)
Майотта^[58] (Без НДС)
Реюньон^[58] (местный НДС)
Сен-Мартен^[58] (местный НДС)

Районы Германии:

Büsingen am Hochrhein^[58] (анклав в Швейцарии; швейцарский НДС применяется как часть таможенной зоны Швейцария-Лихтенштейн)^[59]
Гельголанд^[58] (Без НДС)

Районы Греции:

Гора Афон^[58] (Без НДС)

Области Италии

Кампионе д'Италия и прилегающие итальянские воды Озеро Лугано^[58] (анклав в Швейцарии; НДС не взимается, применяется местный налог на покупку, эквивалентный швейцарскому НДС)
Ливиньо (Без НДС)

Области Испании:

Канарские острова^[58] (НДС не взимается, применяется местный налог с продаж)^[60]
Сеута^[58] (Без НДС)
Мелилла^[58] (Без НДС)

Районы Великобритании:

Гибралтар^[58] (Без НДС)

Территории, связанные со странами зоны НДС ЕС или граничащие с ними, но не включенные

Области Королевство Дания: