Налоговый вычет - Tax deduction

Эта статья посвящена вычету расходов при исчислении налогооблагаемого дохода. О налоге, удержанном у источника, см. Подоходный налог.

Налоговый вычет снижение дохода, которое может быть облагаемый налогом и обычно является результатом расходов, особенно понесенных с целью получения дополнительного дохода. Налоговые вычеты - это форма налоговые льготы, наряду с льготами и кредитами. Разница между вычетами, освобождениями и кредитами заключается в том, что и вычеты, и освобождения уменьшают налогооблагаемый доход, а кредиты уменьшают налог.[1]

Выше и ниже линии

Выше и ниже строки относятся статьи выше или ниже скорректированной валовой прибыли, которая является позицией 37 налоговой формы 1040 за 2017 налоговый год.[2] Налоговые вычеты выше линии уменьшают скорректированный валовой доход, в то время как вычеты ниже линии могут уменьшить налогооблагаемую прибыль только в том случае, если совокупность этих вычетов превышает стандартный вычет, который в 2018 налоговом году в США, например, составлял 12000 долларов США для одного налогоплательщика и 24000 долларов для семейной пары.[1][3]

Ограничения

Часто вычеты подлежат определенным условиям, например, разрешены только для понесенных расходов, которые приносят текущие выгоды. Заглавные буквы предметов, приносящих будущую выгоду, может потребоваться, хотя и с некоторыми исключениями. Допускается вычет, например, на проценты по студенческим ссудам.[1] Некоторые системы разрешают вычеты налогоплательщикам за товары, которые влиятельные стороны хотят поощрять в качестве покупок.

Деловые расходы

Практически во всех юрисдикциях, облагающих налогом коммерческий доход, предусмотрены вычеты на коммерческие и торговые расходы. Допуски различаются и могут быть общими или ограниченными. Для вычета расходы должны быть понесены на развитие бизнеса и обычно включают только деятельность, предпринимаемую для получения прибыли.

Стоимость проданных товаров

Практически все системы подоходного налога позволяют вычитать стоимость проданных товаров. Это можно рассматривать как расходы, сокращение налог,[4] или просто компонент, используемый для расчета чистой прибыли.[5] Способ определения себестоимости проданных товаров имеет несколько сложностей, включая различные методы учета. К ним относятся:

  • Соглашения о распределении затрат на конкретные проданные товары, если конкретная идентификация невозможна.[6]
  • Методы отнесения общих затрат, например, фабричной нагрузки, к определенным товарам.[7]
  • Методы определения момента признания затрат при расчете себестоимости проданных или подлежащих продаже товаров.[8]
  • Методы признания стоимости товаров, которые не будут проданы или стоимость которых снизилась.[9]

Торговые или обычные и необходимые деловые расходы

Многие системы, включая объединенное Королевство, взимать налог со всей подлежащей уплате «прибыли от торговли», рассчитанной в соответствии с местными общепринятые принципы бухучета (GAAP).[10] Согласно этому подходу определение того, подлежит ли статья вычету, зависит от правил бухгалтерского учета и суждений. Напротив, США допускают вычет «всех обычных и необходимых расходов, уплаченных или понесенных в течение налогового года при ведении любой торговли или бизнеса ...»[11] с учетом квалификаций, улучшений и ограничений.[12] Аналогичного подхода придерживается Канада, но, как правило, с меньшим количеством специальных правил. Такой подход вызывает серьезные проблемы с определениями. К часто обращаемым вопросам определениям относятся:

  • Что представляет собой торговля или бизнес? Как правило, бизнес должен быть регулярным, непрерывным, существенным и начинаться с расчетом на получение прибыли.[13][14]
  • Какие расходы обычные и необходимые? Эта фраза касается того, какие расходы соответствуют характеру бизнеса, относятся ли они к тому типу, который, как ожидается, поможет приносить доход и продвигать бизнес, и не являются ли расходы чрезмерными и экстравагантными.

Обратите внимание, что в соответствии с этой концепцией, одни и те же виды расходов обычно вычитаются коммерческими организациями и физическими лицами, ведущими торговлю или бизнес. Если такие расходы связаны с наймом физического лица и не возмещаются работодателем, эта сумма может быть вычтена физическим лицом.[15]

Деловые вычеты сквозных организаций могут проходить через нее как компонент чистой прибыли в некоторых юрисдикциях. В некоторых юрисдикциях или некоторых случаях вычеты потоковых организаций могут осуществляться членами таких организаций отдельно от чистой прибыли организации. Например, благотворительные взносы трастов и все отчисления партнерств (и S корпорации в США) вычитаются бенефициарами-участниками или партнерами (или S корпорация акционеров) в порядке, соответствующем вычету и члену, например, детализированные вычеты на благотворительные взносы или компонент чистой коммерческой прибыли на коммерческие расходы.[16]

Методы учета

Основная статья: Налоговый учет

Одним из важных аспектов определения налоговых вычетов на коммерческие расходы является время такого вычета. Используемый для этого метод обычно называют методом бухгалтерского учета. Методы учета для налоговых целей могут отличаться от применяемых. GAAP. Примеры включают сроки признания вычетов из возмещения затрат (например, амортизации), списание текущих расходов по нематериальным активам, капитализируемым в противном случае,[17] и правила, касающиеся затрат, которые следует рассматривать как часть стоимости еще не проданных товаров.[18] Кроме того, у налогоплательщиков часто есть выбор из нескольких методов бухгалтерского учета, допустимых в соответствии с GAAP и / или налоговыми правилами. Примеры включают условные обозначения для определения того, какие товары были проданы (например, по принципу «первым пришел - первым ушел», средняя стоимость и т. Д.), Отложить или нет незначительные расходы, приносящие прибыль, в непосредственно последующий период и т. Д.

Методы бухгалтерского учета могут быть определены с некоторой точностью налоговым законодательством, как в системе США, или могут быть основаны на GAAP, как в системе Великобритании.

Ограничения на отчисления

Многие системы ограничивают определенные вычеты, даже если расходы напрямую связаны с бизнесом. Такие ограничения могут, например, включать:

  • Максимальные отчисления за использование автомобилей[19]
  • Ограничения по удержанию оплаты труда отдельных ключевых сотрудников[20]
  • Ограничения на лоббирование или аналогичные расходы[21]
  • Невозможность вычета платежей считается нарушением государственной политики, например, уголовные штрафы[22]
  • Ограничения на отчисления на деловые развлечения.[23]

Кроме того, вычеты, превышающие доход от одной деятельности, не могут быть разрешены для компенсации дохода от других начинаний. Например, в США вычеты, связанные с пассивной деятельностью, ограничиваются доходом от пассивной деятельности.[24]

В частности, расходы, включенные в COGS, не могут быть снова вычтены как коммерческие расходы. Расходы на COGS включают:

  • Стоимость продукции или сырья, включая фрахт или доставку;
  • Стоимость хранения продукции, которую продает бизнес;
  • Прямые затраты на оплату труда рабочих, производящих продукцию; и
  • Заводские накладные расходы.

В 2005 году австралийское правительство внесло поправки в налоговое законодательство, исключив вычеты за расходы, понесенные при ведении преступной коммерческой деятельности. Это произошло после Федеральный суд правил в Комиссар по налогам против Ла Росы что торговец героином имеет право на налоговый вычет за деньги, украденные у него при продаже наркотиков.[25]

Капитализированные статьи и возмещение затрат (амортизация)

Многие системы требуют капитализации стоимости предметов, которые могут принести будущие выгоды.[26] Примеры включают установки и оборудование, комиссионные, связанные с приобретением и разработкой. нематериальные активы (например, патентоспособные изобретения). Такие системы часто допускают налоговый вычет для возмещения затрат в будущем периоде.

Обычный подход к такому возмещению затрат заключается в том, чтобы разрешить вычет части стоимости по расчету в течение некоторого периода лет. В системе США такой вычет при возмещении затрат называется амортизация на стоимость материальных ценностей[27] и, как амортизация по стоимости нематериальных активов. Амортизация в этих системах допускается в течение расчетного срока полезного использования, который может быть назначен государством для различных классов активов в зависимости от характера и использования актива и характера бизнеса.[28] Ежегодный вычет амортизационных отчислений может быть рассчитан по прямолинейному методу, с уменьшающимся сальдо или на другой основе, как это разрешено правилами каждой страны.[29] Многие системы допускают амортизацию стоимости нематериальных активов только линейным методом, обычно рассчитываемым ежемесячно в течение фактического ожидаемого срока службы или срока, определенного государством.[30]

В некоторых системах используются альтернативные подходы. Некоторые системы допускают фиксированную процентную или долларовую сумму возмещения затрат в определенные годы, часто называемую «капитальными отчислениями».[31] Это может быть определено по типу актива или бизнеса.[32] Некоторые системы позволяют взимать определенную плату за возмещение затрат на некоторые активы при определенных идентифицируемых событиях.[33]

Для некоторых статей может потребоваться капитализация без возможности возмещения затрат до выбытия или отказа от актива, к которому относятся капитализированные затраты. Это часто относится к расходам, связанным с созданием или реорганизацией корпорации, или определенным расходам, связанным с корпоративными приобретениями.[34] Однако некоторые системы предусматривают амортизацию некоторых таких затрат по выбору налогоплательщика.[35]

Некоммерческие расходы

Некоторые системы различают активную торговлю или бизнес и владение активами для получения дохода.[36] В таких системах могут быть дополнительные ограничения относительно сроков и характера сумм, которые могут быть заявлены в качестве налоговых вычетов. Многие правила, включая методы бухгалтерского учета и ограничения на вычеты, которые применяются к коммерческим расходам, также применяются к расходам, приносящим доход.

Убытки

Смотрите также: Убыток от продажи жилой недвижимости

Многие системы позволяют вычет убытков при продаже, обмене или оставлении как коммерческих, так и некоммерческих активов, приносящих доход. Этот вычет может быть ограничен доходами от активов того же класса. В США убыток по некоммерческим активам считается капитальным убытком, и вычет убытка ограничивается приростом капитала. Кроме того, в США убыток от продажи основного места жительства налогоплательщика или других личных активов не допускается в качестве вычета, за исключением случаев, связанных с несчастным случаем или кражей.

Персональные отчисления

Многие юрисдикции разрешают определенным классам налогоплательщиков уменьшать налогооблагаемый доход в отношении определенных по своей сути личных вещей. Обычно такой вычет представляет собой фиксированную надбавку для налогоплательщика и определенных членов семьи или других лиц, поддерживаемых налогоплательщиком. США разрешают такой вычет для «личных освобождений» налогоплательщика и некоторых членов его семьи.[37] Великобритания предоставляет «личное разрешение.”[38] Пособия как в США, так и в Великобритании прекращаются для физических лиц или супружеских пар с доходом, превышающим указанный уровень.

Кроме того, во многих юрисдикциях допускается снижение налогооблагаемого дохода для определенных категорий расходов, не понесенных в связи с бизнесом или инвестициями. В системе США они (а также определенные деловые или инвестиционные расходы) называются «детализированные вычеты »Для физических лиц. Великобритания разрешает некоторые из них в качестве личного пособия. К ним относятся, например, следующее для жителей США (и резидентов Великобритании, как указано выше):

  • Медицинские расходы (свыше 7,5% скорректированного валового дохода)[39]
  • Государственные и местные налоги на прибыль и имущество[40]
  • Процентные расходы по некоторым жилищным кредитам[41]
  • Подарки денег или имущества соответствующим благотворительным организациям с учетом определенных максимальных ограничений,[42]
  • Убытки от имущества, не приносящего дохода, в результате несчастного случая или кражи,[43]
  • Вклад в определенные пенсионные планы или планы медицинских сбережений (США и Великобритания),[44]
  • Определенные расходы на образование.[45]

Многие системы предусматривают, что физическое лицо может требовать налогового вычета для личных платежей, которые после выплаты становятся облагаемыми налогом другому лицу, например, алименты.[46] Такие системы обычно требуют, как минимум, отчетности о таких суммах,[47] и может потребовать, чтобы налог у источника применяться к оплате.[48]

Группы налогоплательщиков

Некоторые системы позволяют вычесть компании или другому юридическому лицу расходы или убытки другой компании или юридического лица, если эти две компании или организации находятся под общим контролем. Такой вычет может называться «групповое возмещение».[49] Как правило, такие вычеты используются вместо консолидированного или комбинированного расчета налогов (налоговая консолидация ) для таких групп. Групповая помощь может быть доступна для компаний в Страны-члены ЕС в отношении убытков компаний группы в других странах.[50]

Международные аспекты

Многие системы накладывают ограничения на налоговые вычеты, выплачиваемые иностранным сторонам, особенно связанным сторонам. Видеть Международный налог и Трансфертное ценообразование.

Рекомендации

  1. ^ а б c Пайпер, Майк (12 сентября, 2014). Налоги стали проще: подоходные налоги на 100 страницах или меньше. Простые Субъекты, ООО. ISBN  978-0981454214.
  2. ^ «Налоговая форма за 2017 год» (PDF).
  3. ^ Налоговый кодекс, 26 U.S.C. § 1
  4. ^ Система PRATHAM MANGAT вычисляет налогооблагаемый доход путем вычитания вычетов из валового дохода. Валовой доход, менее 26 USC 61 определяется как прибыль от продажи имущества плюс прочий доход. Прибыль, в свою очередь, определяется в 26 USC 1001 как реализованная сумма за вычетом скорректированной базы проданного имущества.
  5. ^ Система Великобритании рассчитывает доход, подлежащий налогообложению, как чистую прибыль от бизнеса плюс прочий доход с корректировками. В таких системах применяются общепризнанные местные принципы бухгалтерского учета. См., Например, МСФО (IAS) 2 «Запасы».
  6. ^ Примеры альтернатив конкретной идентификации включают принцип «первым пришел - первым ушел» (FIFO), среднюю стоимость и «последний пришел - первый ушел» (LIFO). Многие страны ЕС не разрешают LIFO.
  7. ^ Среди обычно используемых методов: i) коэффициент нагрузки предприятия, при котором накладные расходы относятся к товарам, произведенным на основе количества рабочих часов или трудовых долларов; ii) стандартные затраты, в которых стоимость, включая накладные расходы, периодически определяется для каждого типа товаров и запасов, а стоимость проданных товаров периодически корректируется с учетом отклонений фактических затрат от таких стандартов; и iii) калькуляция затрат по видам деятельности, при которой затраты назначаются на основе факторов, определяющих возникновение таких затрат. Во многих системах доступны их многочисленные вариации.
  8. ^ Как правило, решения зависят от общего метода бухгалтерского учета или общих принципов местных GAAP. К ним относятся метод денежных поступлений и выплат, методы начисления и методы отсроченных затрат. В соответствии с этими принципами может возникнуть необходимость в определении того, когда суммы должны учитываться по мере возникновения.
  9. ^ GAAP часто требует, чтобы снижение стоимости непроданных товаров относилось к доходу, когда такое снижение происходит. Это часто достигается за счет более низкой стоимости или метода учета запасов по рыночной стоимости или запасов. Некоторые системы предусматривают различия в этих определениях для целей финансовой отчетности и налогообложения.
  10. ^ [Закон Великобритании о доходах и корпоративных налогах 1988 г. (ICTA), раздел[нужна цитата ]]. Руководство HMRC Business Income Manual на BIM 31001 заявляет, что «отправной точкой является отчетность, подготовленная в соответствии с обычными принципами коммерческого учета, а затем коммерческая прибыль корректируется в соответствии с положениями Закона о налогах».
  11. ^ 26 USC 162 (а).
  12. ^ Джонстон, Кевин. «Список вычитаемых деловых расходов по Приложению C.» Малый бизнес - Chron.com, http://smallbusiness.chron.com/list-deductible-business-expenses-schedule-c-21156.html. 29 июня 2018.
  13. ^ В связи с этим Налоговый суд США вынес более тысячи постановлений. К числу рассматриваемых факторов относятся: а) являются ли транзакции регулярными и непрерывными (обсуждались, например, до уплаты подоходного налога в деле Левеллин против Питтсбурга, Б. & LER Co., 222 Fed.177 (CA3, 1915), случай цитируется Налоговым судом), (b) является ли предполагаемый бизнес существенным (см., например,[нужна цитата ]), (c) были ли транзакции мотивированы получением прибыли (см., например, Doggett v. Burnet, (1933), 65 F2d 191; также см. правила потери хобби на 26 USC 183 ).
  14. ^ Руководство по доходам бизнеса в Великобритании за 20200 г. описывает различные значки торговли.
  15. ^ Видеть Форма 2106 IRS.
  16. ^ 26 USC 704 (б) и 26 USC 170.
  17. ^ 26 USC 174.
  18. ^ 26 USC 263A.
  19. ^ Великобритания: [ICTA __], []. НАС.: 26 USC 280F.
  20. ^ НАС.: 26 USC 162 (м).
  21. ^ НАС.: 26 USC 162 (e).
  22. ^ НАС.: 26 USC 162 (f).
  23. ^ НАС.: 26 USC 274 (н).
  24. ^ 26 USC 469. Доход от пассивной деятельности включает не только операционный доход, но и прибыль от реализации деятельности или активов, используемых в этой деятельности. См. IRS Публикация 925.
  25. ^ Гупта, Ранджана (2008). «Налогообложение незаконной деятельности в Австралии и Новой Зеландии» (PDF). Журнал Австралазийской ассоциации налоговых учителей. 3 (2): 106–128.
  26. ^ См., Например, 26 USC 263; Международные стандарты финансовой отчетности ([МСФО]), в частности МСФО (IAS) 16, применимые в большинстве юрисдикций ЕС для определения прибыли от бизнеса в качестве отправной точки для налогооблагаемого дохода.
  27. ^ НАС.: 26 USC 168, который предписывает широкий класс жизни с амортизируемым сроком службы;
  28. ^ Жизни по классам активов см .: США см. Rev. Proc. 87-56, с обновлением, воспроизведено в Публикация IRS 946; Раздел 1100 Регламента Канады по подоходному налогу и последующие.
  29. ^ В США разрешено переключение уменьшающегося баланса на прямую линию в конкретный год в зависимости от срока службы класса активов. См. Rev. Proc. 87-57, воспроизведено в Публикация IRS 946 для процентов, которые могут быть использованы по усмотрению налогоплательщика.
  30. ^ Информацию о сроках службы, установленной международным правительством по классам нематериальных активов, см. В таблице в Сроки налоговой амортизации нематериальных активов
  31. ^ Великобритания: ICTA, ___; Канада: [Закон о подоходном налоге, раздел 20. (1 (a))], который предусматривает вычеты в соответствии с нормативными актами; см. [Правила подоходного налога, часть XI, разделы 1100 и последующие], Нормы капитала.
  32. ^ Приведенные выше канадские правила определяют более 30 классов, для которых разрешены конкретные процентные соотношения.
  33. ^ Например, Германия разрешает вычет на «амортизацию» активов, стоимость которых значительно ниже их невозмещенной стоимости из-за идентифицируемых событий. английский язык[нужна цитата ].
  34. ^ Видеть ИНДОПКО v. Комиссар.
  35. ^ 26 USC 248 для корпораций, 26 USC 709 для партнерства.
  36. ^ 26 USC 212; Великобритания [ICTA].
  37. ^ 26 USC 151, 152. Сумма ежегодно корректируется с учетом инфляции и была $3,650 на 2009 год.
  38. ^ На 2009 год сумма составила £6,475, с дополнительными надбавками супружеским парам старше 75 лет.
  39. ^ 26 USC 213.
  40. ^ 26 Свода законов США 164 (а) (2). Физические лица могут выбрать налоговый год после 2003 года, чтобы потребовать вычет по государственным и местным налогам с продаж вместо вычетов по государственным и местным налогам на прибыль.
  41. ^ 26 USC 163 подраздел (h) которого ограничивает вычет личного интереса.
  42. ^ 26 USC 170 К квалификационным организациям обычно относятся организации, которые освобожден от налогов под 26 USC 503 (с) (благотворительные организации ) или (d) (религиозные ордена ), а также некоторые другие организации. Как правило, вычет ограничен 50% валового дохода. При определенных обстоятельствах это ограничение уменьшается. Суммы, превышающие ограничение, могут быть вычтены в будущем, также с учетом ограничений.
  43. ^ 26 USC 165.
  44. ^ 26 USC 219, который предусматривает вычеты взносов в планы «401 (k)» и «IRA», среди прочего, и 26 USC 223, который предусматривает отчисления на «сберегательные счета здравоохранения», которые используются для оплаты медицинских расходов.
  45. ^ 26 USC 221 и 222.
  46. ^ См., Например, 26 USC 215.
  47. ^ См., Например, Форма IRS Форма 1040, строка 31b.
  48. ^ «Публикация 504 (2017), Разведенные или разлученные лица - Налоговая служба». www.irs.gov.
  49. ^ Великобритания [S380 ICTA et seq]
  50. ^ См., Например, Проект руководства Великобритании после Маркс и Спенсер дело.

дальнейшее чтение

  • Crowningshield, Джеральд и Горман, Кеннет: Учет затрат, ISBN  978-0-395-26797-4
  • Хорнгрен, Чарльз Т., и другие.: Учет затрат, ISBN  978-0-13-612663-8
  • Хоффман, Уильям, и другие.: Индивидуальные подоходные налоги (ежегодные издания; издание 2011 г. ISBN  978-0-538-46860-2 )
  • Пратт, Джеймс и Кульсруд, Уильям: Федеральное налогообложение 2010 г., ISBN  978-1-4240-6986-6
  • Уиттенберг, Джеральд и Альтус-Буллер, Марта: основы подоходного налога, ISBN  978-0-324-66368-6
  • Шнайдер, Лесли: Федеральное подоходное налогообложение запасов
  • Велтман, Барбара: 1001 вычет Дж. К. Лассера…, ISBN  978-0-470-44548-8

внешняя ссылка

Австралия: Налоговое управление Австралии:

Канада:

Объединенное Королевство: Налоговая и таможенная служба Ее Величества:

Соединенные Штаты: Служба внутренних доходов:

  • Главный сайт
  • Некоторые актуальные публикации:
    • 334 Деловые расходы: налоговый справочник для малого бизнеса
    • 463 Отчисления на проезд и развлечения
    • 501 Освобождения и стандартный вычет
    • 529 Прочие отчисления
    • 565 Деловые расходы
    • 936 Проценты по ипотеке
    • 946 Амортизация
  • Несколько соответствующих форм (также см. Соответствующие инструкции)
    • Форма 1040 (индивидуальная налоговая декларация), графики C (бизнес) и E (аренда)
    • Форма 1065 (декларация о доходах партнерства), стр. 1 и Приложение K
    • Форма 1120 (корпоративная налоговая декларация), стр. 1
    • Форма 2106 (деловые расходы сотрудников)
    • Форма 4562 (износ и амортизация)
    • Форма 4797 (прибыль или убыток по бизнес-активам)
    • Форма 8825 (доход от аренды недвижимости)

Индия: