Историческая ценность - Historical cost

В бухгалтерский учет, хозяйственный предмет историческая ценность - первоначальная номинальная денежная стоимость этого предмета.^[1] Учет по исторической стоимости предполагает отчетность ресурсы и обязательства по их исторической стоимости, которая не обновляется при изменении стоимости статей. Следовательно, суммы, указанные для этих баланс предметы часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.

Хотя использование измерения исторической стоимости подвергается критике за отсутствие своевременной отчетности об изменениях стоимости, оно продолжает использоваться в большинстве систем бухгалтерского учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции. Во время гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности с точки зрения ежемесячного ИПЦ, как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Используются различные корректировки первоначальной стоимости, многие из которых требуют использования суждений руководства и могут быть трудными для проверки. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя принцип исторической стоимости остается в использовании. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют раскрытия текущей стоимости определенных активов и обязательств в примечаниях к финансовой отчетности, а не отражать их в балансе.

Для некоторых типов активов с легко доступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) была обновлена до рыночной цены или другой оценки стоимости, которая приблизительно равна текущей стоимости (учет справедливой стоимости, также называемый "цена на рынок «Бухгалтерский учет). Стандарты бухгалтерского учета различаются в зависимости от того, как отражается результирующее изменение стоимости актива или обязательства; оно может быть включено в доход или как прямое изменение для акционеров. беспристрастность.

В поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности модель - это Совет по международным стандартам финансовой отчетности утверждена альтернативная базовая модель учета традиционной модели учета по исторической стоимости.

Основа исторической стоимости (первоначальная стоимость)

В соответствии с принципом учета по исторической стоимости активы и обязательства учитываются по их стоимости при первом приобретении. Затем они обычно не пересчитываются с учетом изменений значений.

Затраты, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, основаны на первоначальной стоимости проданных или использованных товаров, а не на их стоимости замещения.

Например,

компания приобретает актив в год 1 за 100 долларов
актив все еще удерживается на конец 1 года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов.
компания продает актив во втором году за 115 долларов

В конце 1 года актив отражается в балансе по стоимости 100 долларов США. Не учитывается увеличение стоимости со 100 до 120 долларов в первый год. Во второй год компания регистрирует продажу на 115 долларов. Себестоимость продажи составляет 100 долларов США, что является первоначальной стоимостью актива. Это дает прибыль в размере 15 долларов, которая полностью признается во втором году.

Оценка по первоначальной стоимости

Инвентарь

Стандартно на основе исторической стоимости указывать стоимость инвентарь (акции ) по более низкой цене и Чистая стоимость.^[2] Как результат:-

Снижение реализуемой стоимости запасов до суммы ниже их первоначальной стоимости признается немедленно.^[3]
Увеличение реализуемой стоимости запасов не признается до тех пор, пока запасы не будут проданы.^[3]

Основные средства

Основные средства учитывается по первоначальной стоимости.^[4] Расходы включает:-

Цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива на место и приведением его в состояние, необходимое для его работоспособности. Сюда могут входить расходы на подготовку площадки, доставку и погрузочно-разгрузочные работы, установку, сборку, тестирование, оплату профессиональных услуг и расходы на сотрудников, непосредственно участвующих в этой деятельности.

В МСФО, в стоимость также включена первоначальная оценка затрат на демонтаж и демонтаж объекта и его восстановление. Стоимость может включать в себя стоимость займов для финансирования строительства, если эта политика постоянно применяется. обесценившийся: она систематически уменьшается до возмещаемой суммы в течение расчетного срока полезного использования актива, чтобы отразить его использование. Амортизация (уменьшение первоначальной стоимости) относится на расходы.^[5] В большинстве случаев используется метод амортизации «прямолинейный», в результате чего амортизация взимать плату каждый год до тех пор, пока не ожидается его продажа или пока от этого не будет получена дополнительная экономическая выгода. Другие модели амортизации используются, если в одни периоды активы используются пропорционально больше, чем в другие.

Финансовые инструменты

Некоторые финансовые инструменты могут отражаться по исторической стоимости. Любая премия или скидка при первоначальном выпуске амортизируются на процентные ставки с течением времени, и результирующая стоимость часто описывается как амортизированная стоимость.^[6]

Исключения из принципа учета по исторической стоимости

Переоценка основных средств

Согласно МСФО допускается, но не требуется, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости.^[7] «Справедливая стоимость» - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить коммерческую сделку. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Следовательно, для организации будет приемлемо переоценивать собственность без права собственности каждые три года. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость существенно не отличается от рыночной стоимости в последующие годы. Профицит от переоценки будет регистрироваться как движение резерва, а не как доход.

Производные финансовые инструменты

Под МСФО и нас GAAP производная финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, при этом изменения стоимости отражаются в Справка о доходах.^[8]^[9]

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО требует МСБУ 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, которые считаются гиперинфляционными.^[10] Характеристики гиперинфляции включают в себя то, что население сохраняет свое богатство в неденежных активах или относительно стабильной иностранной валюте, котировках цен в иностранных валютах или широкомасштабной индексации цен. Это может произойти, если совокупная инфляция достигнет или превысит 100% за три года. Организация, работающая в условиях гиперинфляционной экономики:

Отражает прибыль или убыток по своей «чистой денежной позиции» в отчете о прибылях и убытках.
Записывает немонетарные статьи (например, основные средства) в балансе путем индексации их исторической стоимости.

Методы управленческого учета

В управленческий учет существует ряд методов, используемых в качестве альтернативы учету по исторической стоимости, в том числе:

измерение прибыли от продажи запасов на основе их восстановительной стоимости. Если запасы с исторической стоимостью 100 долларов продаются за 115 долларов, когда их замена стоит 110 долларов, то зарегистрированная прибыль составит 5 долларов только на основе восстановительной стоимости, а не 15 долларов;
зарядка экономическая рента для активов, особенно собственности. Если бизнес использует собственность 20-летней давности, которой он владеет, амортизация на основе исторической стоимости может быть незначительной. Однако в управленческой отчетности может быть указана условная арендная плата, которая, возможно, альтернативные стоимость - сумма, которую бизнес может получить, если сдаст собственность третьему лицу.

Совет по МСФО одобрил альтернативу учету по исторической стоимости

Представленная концепция IASB Поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в качестве альтернативы Учету по исторической стоимости в 1989 г. по номиналу. 104 (a), где говорится, что поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах - традиционная модель HCA, - либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP.^[11]

Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, содержащийся в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, был одобрен предшествующим органом Совета по международным стандартам финансовой отчетности. , Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, в апреле 1989 г. для публикации в июле 1989 г. и принятой Советом по МСФО в апреле 2001 г.

«В отсутствие стандарта или интерпретации, которые конкретно применяются к операции, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, которая приводит к получению уместной и надежной информации. При вынесении такого суждения МСФО 8.11 требует от руководства учитывать определения, критерии признания и концепции измерения активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Такое повышение важности Концепции было добавлено в редакции 2003 г. к МСФО (IAS) 8 ".

^[12]

МСФО (IAS) 8, 11:

"При вынесении суждения руководство должно ссылаться на следующие источники в порядке убывания и учитывать их применимость:
(a) требований и руководств в Стандартах и интерпретациях, касающихся аналогичных и связанных вопросов; и
(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции ».

Не существует применимого Международного стандарта финансовой отчетности или интерпретации в отношении оценки немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, резервы капитала, все другие статьи акционерного капитала, торговые дебиторы, торговые кредиторы, отложенные налоговые активы и обязательства, налоги к уплате и получению, вся прочая неденежная дебиторская и кредиторская задолженность, статьи отчета о прибылях и убытках, такие как оклады, заработная плата, арендная плата и т. д. Таким образом, Рамки применимы.

Модель CMUCPP практически не выбирается ни одним бухгалтером в странах с не гиперинфляционной экономикой, даже если она автоматически поддерживает реальную стоимость немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, другие статьи акционерного капитала, торговые дебиторы, торговые кредиторы и т. д., постоянные на неограниченный период времени для всех субъектов, которые, по крайней мере, имеют реальную стоимость на всех уровнях инфляции и дефляции - при прочих равных. Это потому, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как провал 1970-х годов. учет инфляции модель, которая требует, чтобы все немонетарные статьи - немонетарные статьи переменной реальной стоимости и немонетарные статьи постоянной реальной стоимости - корректировались на инфляцию с помощью Индекс потребительских цен.

Совет по МСФО не одобрил CMUCPP в 1989 году как учет инфляции модель. CMUCPP, измеряя поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, включает альтернативную концепцию капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли с концепцией капитала по исторической стоимости, концепцией поддержания финансового капитала и концепцией определения прибыли. CMUCPP требует наличия всех немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, все другие статьи акционерного капитала, торговые дебиторы, торговые кредиторы, отложенные налоговые активы и обязательства, налоги к уплате и получению, все статьи отчета о прибылях и убытках и т. д. должны оцениваться в единицах постоянных закупок мощность на ежедневной основе. Неденежные статьи переменной реальной стоимости, например основные средства, котируемые и некотируемые акции, запасы и т. д. оцениваются по МСФО и обновляются ежедневно.

Совет по МСФО требует, чтобы компании внедрили МСФО (IAS) 29, который Поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности модель во время гиперинфляции.

Преимущества и недостатки учета по исторической стоимости

Преимущества

Счета исторической стоимости легко составить.
В счетах исторической стоимости прибыли не отражаются до тех пор, пока они не будут реализованы.
Счета исторической стоимости по-прежнему используются в большинстве систем бухгалтерского учета.

Недостатки

Счета исторической стоимости не содержат информации о текущей стоимости активов предприятия.
В счетах исторической стоимости не регистрируются альтернативные издержки использования старых активов, особенно собственности, которые могут быть отражены по стоимости, основанной на затратах, понесенных много лет назад.
Счета исторической стоимости не отражают / не учитывают потерю реальной стоимости номинальных денежных статей в результате инфляции или прирост реальной стоимости номинальных денежных статей во время дефляции.^[13]^[14]^[15]