Принципы управленческого учета - Management accounting principles

Часть серия на
Бухгалтерский учет
Немецкая бухгалтерская книга начала 19 века

Принципы управленческого учета (MAP) были разработаны для удовлетворения основных потребностей внутреннего управления в улучшении поддержка при принятии решения цели, внутренние деловые процессы, использование ресурсов, ценность для клиента и использование мощностей, необходимых для оптимального достижения корпоративных целей. Другой термин, который часто используется для обозначения принципов управленческого учета для этих целей, - это принципы управленческой калькуляции. Два управленческий учет принципы:

  1. Принцип причинности (т. е. потребность в понимании причин и следствий) и,
  2. Принцип аналогии (т. е. применение руководством причинно-следственных связей в своей деятельности).

Эти два принципа служат сообществу управленческого учета и его клиентам - управлению предприятиями. Вышеупомянутые принципы включены в Концептуальную основу управленческих затрат (MCCF) вместе с концепциями и ограничениями, чтобы помочь управлять практикой управленческого учета. Структура положила конец десятилетиям неразберихи[1] окружающие подходы, инструменты и методы управленческого учета и их возможности.

Структура принципов, концепций и ограничений будет способствовать классификации практик управленческого учета в профессии, чтобы «позволяют лучше понять как внутри профессии, так и за ее пределами компромиссы, являющиеся результатом несоответствующих принципов».[2] Без основополагающих принципов менеджеры и специалисты по бухгалтерскому учету не имеют стабильной основы, на которой можно было бы оспаривать или оценивать новые теории методов расчета управленческих затрат.[3]

Некоторые методы управленческого учета предназначены в первую очередь для обслуживания и соблюдения финансовая отчетность руководящие указания. Важность наличия четких и отдельных принципов исключительно для управленческого учета получила поддержку и признание после почти столетней работы над этой темой. Идея о том, что существуют отдельные принципы управленческого учета для поддержки принятия управленческих решений, отличные от потребностей финансовой отчетности, теперь признается профессиональными бухгалтерскими органами, такими как Международная федерация бухгалтеров Профессиональные бухгалтеры в бизнес-комитете и Институт управленческих бухгалтеров Целевая группа по концептуальным рамкам управленческих затрат (MCCF).

Краткая история

До 1929 года ни одна группа - государственная или частная - не выпускала и не отвечала за бухгалтерский учет.[4] стандарты. После краха фондового рынка 1929 года потребовался призыв вернуть доверие общественности и инвесторов, и Закон о ценных бумагах и биржах 1934 года был принят, в результате чего публичные компании находились под надзором Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC). Это заложило основу для GAAP. Общепринятые принципы бухгалтерского учета (США), излагающее принципы финансового учета для внешних стандартов отчетности для пользователей информации финансовой отчетности, таких как рынки капитала и кредиторы.

В течение следующих 47 лет многие отдельные комитеты, профессиональные органы и советы директоров выпустили различные процедурные основы финансового учета до 1976 года, когда началась работа над системой США, которая остается в силе сегодня и регулируется Совет по стандартам финансового учета (FASB).
Примечание: с 1 апреля 2001 г. Совет по международным стандартам финансовой отчетности работает над разработкой новых международных стандартов финансовой отчетности. Новые стандарты, именуемые Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), стремятся обновить и уточнить существующие концепции и предоставить описательное руководство, которое включает сравнение требований к отчетности между МСФО и US GAAP. В результате установления Международных стандартов финансовой отчетности IASB и FASB Концептуальные основы и стандарты находятся в процессе обновления и сближения, чтобы отразить изменения на рынках, в деловой практике и экономической среде, которые произошли за два или более десятилетия, прошедшие с момента первой разработки концепций. Одной из основ набора стандартов финансового учета является создание концептуальной основы, определяющей принципы, на которых будут основываться стандарты. Большинство основных национальных и международных стандартов бухгалтерского учета разработали концептуальные основы для поддержки своей работы по установлению стандартов.

Напротив, принципы управленческого учета игнорировались как с концептуальной точки зрения, так и с точки зрения стандартов, и, по большей части, игнорировались стандартами финансового учета. Общепринятые принципы бухучета применяется строго к финансовому учету, потому что либо это было единственное руководство, которое у них было в то время, либо они не знали, что еще делать.[5][6]

До недавнего времени бухгалтеры не проводили серьезной работы над концептуальными различиями между использованием методов управленческого учета для поддержки финансовой отчетности по GAAP и методов управленческого учета, используемых для поддержки внутренних решений. Это в значительной степени ставит под угрозу практику управленческого учета и способность управленческих бухгалтеров предоставлять менеджерам соответствующую поддержку принятия решений и информацию по оптимизации. Тем не менее, некоторые новаторские мыслители, показанные на временной шкале ниже, видели ценность управленческого учета, имеющего свой собственный отчетливый набор принципов. В течение последнего столетия становится все более очевидным, что принципы управленческого учета рассматриваются как «незаменимые для оценки и совершенствования методов и практик ОЭ» (Clinton, Van der Merwe 2012).

Исторический график

1910 - Церковь. История бухгалтерского учета. Практика управленческого учета изначально обсуждалась в серии статей, опубликованных в The Engineering Magazine. Как это было типично для ранней практики управленческого учета после промышленной революции, эта тема интересовала инженеров. Черч обсуждал практики, которые передают принципы управленческого учета причинности и аналогии, но никогда не давал им официального определения. Содержание этой серии было перепечатано в журнале «История бухгалтерского учета» в 1976 г.[7]
1923 – Джон Морис Кларк. Исследования по экономике накладных расходов. Разработана теория управленческого учета, которая была включена в его обсуждение распределения затрат; Кларк подчеркнул необходимость учитывать причины и их следствия. Он также был первым, кто отделил концепции эксплуатационных затрат от концепций затрат на принятие решений, введя концепцию возможности избежать.[8]
1936 по 1954 - Комитет по концепциям и стандартам учета затрат (CACS). Работая под руководством Американская бухгалтерская ассоциация, CACS решила разработать принципы и стандарты бухгалтерского учета для всех областей бухгалтерского учета.[9]
1954 - Беннингер. Бухгалтерский обзор. «Принятые принципы не обязательно должны быть ограничительными, за исключением того, что любая надлежащая практика ограничивает отступление от них. Они должны больше касаться фундаментальных методов выражения бухгалтерских фактов, чем степени« раскрытия информации »в опубликованных заявлениях». [10] и «… Бухгалтер по расходам мог бы быть более эффективным, чем дальше его основные данные находились бы от главной книги». [10]
1979 - Шиллинглоу. Принципы учета затрат для внешней отчетности: концептуальная основа. «Набор концепций, принципов и практик эволюционировал с годами, постепенно превращаясь в то, что можно было бы назвать общепринятыми принципами учета затрат (1979, 157–158)». [11] (Примечание: Предложенные Шиллинглоу принципы рассматривались только для избранной области учета затрат - одного ответвления управленческого учета, специально предназначенного для внешнего финансового учета. Заявленное намерение его концепции состояло не в том, чтобы обслуживать управленческий учет как таковой, но, тем не менее, он выступал за причинность как принцип.)
1983 - Чоудхури. Бухгалтерский учет и бизнес-исследования. При обсуждении путаницы, связанной с отсутствием общей и содержательной терминологии управленческого учета, говорится: «… Мы не приблизились к тому, чтобы получить последовательную теорию, если хотите, концептуальную основу для управленческого учета». [12] Чоудхури этого не сделал; тем не менее, предложить концептуальную основу управленческого учета.
2002 - Ричардсон. Журнал историков бухгалтерского учета. Алан Ричардсон документирует пять причин, по которым в управленческом учете преобладает финансовый учет:
  1. использование критериев финансового учета для оценки качества систем управленческого учета,
  2. назначение управленческих бухгалтеров на подчиненные должности в организационных единицах, основной целью которых был финансовый учет,
  3. доминирование финансового учета на рынке учебных материалов,
  4. суждение рынка труда о том, что финансовый бухгалтер может заменить управленческого бухгалтера (но не наоборот) и,
  5. необходимость того, чтобы молодая профессия получила и сохранила поддержку устоявшихся интересов в обществе.[13]
2005 - Международная федерация бухгалтеров, Профессиональные бухгалтеры в бизнес комитете. Информационный документ: роль и сфера деятельности профессионального бухгалтера в бизнесе. В разделе «Стандарты и рекомендации» говорится: "Целью руководящих указаний по передовой практике, основанных на принципах, является поощрение эффективного и действенного принятия решений и внедрения инструментов и методов, которые могут быть разумно применены в различных типах организаций. Основанное на принципах руководство по передовой практике сосредоточено на производительности за счет учета ценности -создание процессов и процедур, поддерживающих устойчивые бизнес-результаты и успешные организации ». [14]
2007 - Ван дер Мерве. Журнал управления затратами. Цикл статей «Философия управленческого учета». Эта серия в значительной степени опиралась на работы Шиллинглоу, за одним исключением. Он добавил философскую основу за счет использования основных Эпистемология из Дедуктивное мышление и Индуктивное мышление и два из четырех законов логики, чтобы показать, что два принципа управленческого учета - это причинность и аналогия и что они уходят корнями в фундамент истины.[15][16][17]
2009 – Международная федерация бухгалтеров, Профессиональные бухгалтеры в бизнес комитете. Международное руководство по передовой практике: оценка и улучшение затрат в организациях. Принципы, предложенные в серии «Философия управленческого учета» (упомянутая выше; 2007 г.), были приняты в Международном руководстве по передовой практике (IGPG) МФБ.[18]
2009 – Международная федерация бухгалтеров, Профессиональные бухгалтеры в бизнес комитете. Информационный документ: Оценка пути расчета затрат: модель зрелости континуума уровней затрат. Модель зрелости была опубликована в качестве дополнения к основанной на принципах IGPG (упомянутой выше), чтобы позволить компаниям оценить, где они находились в предлагаемом континууме затрат с точки зрения зрелости их управленческого учета. Учет потребления ресурсов (RCA) был признан наиболее передовым из доступных на сегодняшний день методов.[19]
2011 – Институт управленческих бухгалтеров. Журнал стратегических финансов. В номере за октябрь 2011 г. была опубликована статья под названием Зачем нам нужны концептуальные основы калькуляции управленческих затрат дается краткий обзор причин, по которым управленческий учет нуждается в собственной структуре, четко отдельной для внутренних менеджеров.[2]
2012 – Институт управленческих бухгалтеров, Целевая группа по концептуальной структуре управленческих затрат. Концептуальные основы управленческой калькуляции. Предварительный проект был выпущен в июле 2012 года для общественного обсуждения и представляет собой наиболее обширное и подробное руководство, доступное практикующим специалистам в области управленческого учета и пользователям информации управленческого учета.[3]
2014 – Дипломированный институт управленческих бухгалтеров, Американский институт сертифицированных бухгалтеров. Глобальные принципы управленческого учета (GMAP). Два ведущих мировых бухгалтерских органа объединились, чтобы создать новый набор принципов, которыми можно руководствоваться.[20]

Важность и цели

Управленческий учет для использования внутри организации должен отражать реальность операций и ресурсов, используемых организацией в денежном выражении. В отличие от финансовой отчетности, цель которой сосредоточена на внешних инвесторах, а кредиторы стремятся сравнить варианты инвестирования на рынках капитала, управленческий учет фокусируется на экономическом выборе и ограничениях внутри организации. Есть две взаимосвязанные части в понимании того, почему принципы управленческого учета так важны, и как эти принципы помогают менеджерам достичь своей основной цели: оптимизации предприятия.

Первая основная часть касается фактического моделирования операций компании, где бухгалтер-управленец устанавливает и строит причинно-следственные связи на основе принцип причинности и соответствующие концепции управленческого учета. Часть вторая включает принцип аналогии и аналитические потребности менеджера в информации для поддержки принятия решений, представленной в первой части (ее причинно-следственные связи). Вторая часть требует анализа информации в свете одной или нескольких альтернативных решений, чтобы лица, принимающие решения[21] можно достичь оптимального решения. Совокупное применение обоих принципов (причинно-следственная связь и аналогия) позволяет достичь целей управленческого учета и удовлетворить потребности менеджеров - оптимизацию операций компании, обычно называемую оптимизацией предприятия.

Первая цель - управленческие затраты:

  • Обеспечить денежное отражение предоставления и использования бизнес-ресурсов и,
  • Обеспечить понимание причин и следствий прошлой, настоящей или будущей экономической деятельности предприятия.

Вторая цель - менеджеры по вопросам управленческих затрат:

  • При планировании, анализе и принятии решений, а также
  • Поддерживает оптимизацию достижения стратегических целей предприятия.

На более детальном уровне последовательное применение принципов управленческого учета дает организации ряд преимуществ.

  • Предоставьте менеджерам и сотрудникам точную и объективную модель затрат организации и информацию о затратах, которая отражает использование ресурсов организации.
  • Представляйте информацию для поддержки принятия решений в гибкой форме, которая учитывает сроки и идеи, необходимые для внутренних лиц, принимающих решения.
  • Предоставьте лицам, принимающим решения, представление о маргинальных / дополнительных аспектах альтернатив, которые они рассматривают.
  • Смоделируйте количественные причинно-следственные связи между выходами и входами, необходимыми для получения и предоставления конечных результатов.
  • Точно оценивает все операции (поддержка и производство) предприятия (то есть поставка и потребление ресурсов) в денежном выражении.
  • Предоставляет информацию, которая помогает в принятии немедленных и будущих экономических решений для оптимизации, роста и / или достижения стратегических целей предприятия.
  • Предоставляет информацию для оценки производительности и изучения результатов.
  • Обеспечивает основу и исходные факторы для исследовательской и прогнозной управленческой деятельности.

Истина как основа

Задача управленческих бухгалтеров - предоставлять правильную информацию всем внутренним менеджерам. Другими словами, собранная информация о затратах должна быть фактической и правдивой, например, «какова стоимость, отражающая фактическое использование ресурсов и процессов». Таким образом, истина соответствует фактам, и применительно к управленческому учету она переводит на ресурсы в эксплуатации, создавая фактическую ситуацию. Очевидно, что ресурсы и операции, по которым менеджер принимает решения, основаны на фактической информации. Решение менеджера будет действовать, чтобы изменить текущую ситуацию, поскольку менеджер заинтересован в экономических последствиях возможных результатов.

Филип Лоутон, специалист по инвестициям и соавтор Десять основных операционных рисков: руководство по выживанию для фирм по управлению инвестициями и хедж-фондов[22] пишет

"Управленческие затраты не следует путать с учет затрат. Последний (учет затрат) применяет правила финансовой отчетности к оценке запасов, трансфертному ценообразованию и стоимости проданных товаров и услуг, а также удовлетворяет информационные потребности внешних сторон, включая инвесторов, кредиторов, регулирующие органы и налоговые органы. Управленческая калькуляция предназначена для внутреннего использования; он поддерживает решения, которые принимают менеджеры по оптимизации операций. Авторы отмечают: «Очевидно, что фондовый рынок не ценит компанию за отлично подготовленную финансовую отчетность, если ей не хватает операционной эффективности». Более того, чтобы зафиксировать результаты и необходимые входные данные, хорошо выполненный управленческий расчет затрат использует данные, полученные из операционных и логистических систем, а не из счетов главной бухгалтерской книги. Таким образом, эксплуатационные количества и затраты связаны с внутренней цепочкой создания стоимости организации ».[23]

В Заочная теория истины первоначально был определен Аристотелем; однако более простое и актуальное определение: «Утверждение или мнение истинно, если то, чему они соответствуют, является фактом».[24] Соответствующее определение истины формирует фундаментальные строительные блоки принципов управленческого учета. В этом отношении основа MAP основана на законах логики и структурированных рассуждений, изложенных и подробно обсуждаемых в серии статей «Философия управленческого учета», опубликованной в журнале «Управление затратами».[15] Признание истины в качестве основы управленческого учета имеет давнюю историю.

«Очень важно, чтобы затраты не рассматривались как нечто, чем можно манипулировать, и не следует думать о них как о отражении чего-либо, кроме холодной правды, какой бы нежелательной она ни была».

— Церковь, 1910 г.

Этот акцент на истине не следует путать с точностью; должно быть ясно, что методы расчета затрат спорны, а принципы - нет. Принципы поддерживают менеджеров, которые должны делать выводы о будущих результатах всех альтернативных решений, которые они рассматривают, на основе причинно-следственных связей. Использование принципов позволяет менеджерам разбираться с причинами и их последствиями в различные временные рамки. Нельзя сказать, что управленческий учет - это наука, это не так. Но Наука принятия решений - то, что управленческий учет поддерживает предоставляемой информацией, - это наука[3]: 119. Цитировать журнал требует | журнал = (помощь); Отсутствует или пусто | название = (помощь)

«Чтобы обеспечить прочную основу для решений, измерения затрат должны, насколько это возможно, отражать правду».

— Беннингер, 1954 год.

Рост управленческого учета и его практик, как указано в Управленческий учет - подходы, методы и процессы управления,[1] упоминает, что управленческие бухгалтеры по-прежнему недовольны качеством своей информации управленческого учета в отсутствие руководящих принципов. Этот разрыв четко задокументирован в исследованиях, таких как Обзор управленческого учета 2003 г.[25] компанией Ernst & Young LLP; совместно с IMA и последующим опросом Исследование управленческого учета, 2012 г., Alta Via, SAP и IMA: репликация и долгосрочное сравнение.[26] Путаница и разочарование охватили профессию магистра отчасти потому, что бухгалтеры пытались достичь двух очень разных целей с помощью одной информационной системы; соответствие требованиям финансовой отчетности (GAAP) наряду с потребностями анализа управленческих решений по затратам. Кроме того, контролеры, бухгалтеры и менеджеры, которые стремились улучшить операции или решить внутренние проблемы с калькуляцией, обнаружили, что при выборе разных методов калькуляции каждый из них придерживается различных методов распределения и дает очень разные результаты. И, наконец, отсутствие концептуальной основы и основополагающих принципов, которых раньше не существовало, для расчета затрат на внутреннюю поддержку принятия решений.

Противоречивые теории и практики не внушают доверия или истины в отношении оптимизации организации. Основополагающие принципы предназначены для управления классификацией подходов, инструментов и процессов, тем самым предоставляя бухгалтерам и менеджерам возможность оценить инструменты и подходы, которые они могут использовать для решения текущих задач или задач расчета затрат. Принципы служат способом лучшего понимания рисков и компромиссов, связанных с практикой или методом, когда они отклоняются от принципов причинности и аналогии.

Не по GAAP

Компаниям необходимо определять экономическую реальность своей организации на основе ресурсов и операций, а не отражать долларовую стоимость, рассчитанную с использованием методов учета по методу начисления, которые соответствуют Общепринятые принципы бухгалтерского учета (США). Бухгалтеры могут утверждать, что принципы финансового учета представляют собой истинные ценности и более чем достаточны для целей управленческого учета. Максимизация результатов финансовой отчетности является первоочередной задачей; однако сосредоточение внимания только на бухгалтерских показателях или общих финансовых коэффициентах может привести к плохому поведению, в отличие от сосредоточения внимания на операциях и использовании ресурсов для долгосрочного устойчивого экономического успеха. Изучив два из четырех принципов финансового учета, можно выявить эти принципы финансового учета (например, Историческая ценность, Признание выручки, Принцип сопоставления, и полное раскрытие) не служат целям управленческого учета. Давайте рассмотрим следующие два принципа GAAP:

а)Историческая ценность принцип (Kieso, Weygandt и Warfield) стр.38 - единственный раз, когда этот принцип отражает Стоимость находится в момент покупки или приобретения. В последующие периоды историческая стоимость вместе с методами начисления амортизации, основанными на налогообложении, не помогает руководителям определять факторы текущих операционных затрат.
б)Принцип сопоставления (Kieso, Weygandt and Warfield) стр. 40 - этот принцип требует, чтобы затраты (расходы) соответствовали доходам или использовали наилучшие «рациональный и систематический» распределение затрат, связанных с выгодой, включая предположения о том, когда должна быть получена выгода (и, следовательно, затраты). Ясно, что менеджеры, которые должны проводить анализ затрат, не будут иметь представления, согласно принципу сопоставления, какие затраты будут включены / исключены или которые в настоящее время влияют на его отдел.

Два упомянутых выше принципа финансового учета кратко описывают пропасть, которая существует между целями финансового и управленческого учета. Целью финансового учета является создание последовательного набора стандартов для целей согласованности и сопоставимости; таким образом, предоставляя внешним сторонам на рынках капитала равные условия для оценки эффективности отдельных компаний, а также других конкурирующих предприятий. Там, где существуют цели управленческого учета, является информирование внутренних менеджеров о правильном выборе для долгосрочного экономического успеха.

Как обсуждалось с Ларри Р. Уайтом, членом рабочей группы Концептуальной основы управленческих затрат, в CFO.com,

«Производственные компании, в частности, часто сталкиваются с проблемами из-за использования моделей GAAP для целей внутренней калькуляции, - отмечает Уайт. - Мы видели фабрики, на которых продавцы выстраиваются в очередь, чтобы выполнять свои заказы на самой старой производственной линии на заводе, в то время как есть совершенно новые производственные линии и простаивающие машины, которые позволят выполнить заказ быстрее и с лучшим качеством. Причина в том, что завод производил расчет затрат на основе стандартов GAAP. Следовательно, полностью амортизированные машины не имели связанных с ними амортизационных отчислений, в отличие от более новых машин ».[27]

Концепции и ограничения

Схема Принципы, концепции и ограничения специфический для области Управленческий учет и его внутренних бизнес-пользователей.

Принципы

Управленческие бухгалтеры могут положиться на причинность и аналогия как основополагающие принципы, поскольку они основаны на науке принятия решений - законы логики.

  • Принцип причинности - отношение между количественным выходом управленческой цели и входными величинами, которые должны быть или должны были быть потреблены, если выход должен быть достигнут.

Принцип причинности позволяет моделировать затраты организации на основе взаимосвязи между входами и выходами ресурсов, задействованных в производстве продуктов и услуг, которые она предоставляет. Часто это просто, когда речь идет о сильных причинно-следственных связях (например, сырье для производства продукта A). Однако там, где существуют более слабые причинно-следственные связи, затраты необходимо распределять в соответствии с концепцией атрибуции, которая поддерживает целостность причинно-следственной связи.

  • Принцип аналогии - использование причинно-следственных связей для вывода прошлых или будущих результатов.

Принцип аналогии определяет способность пользователя управленческой учетной информации применять знания или идеи, полученные в результате моделирования причинно-следственных связей (например, при планировании, контроле, анализе «что, если») с использованием индуктивных и дедуктивных рассуждений о прошлых и будущих результатах для непрерывной оптимизации. .

Концепции

Следующее концепции служат в качестве руководящих принципов и строительных блоков для моделирования двух основных принципов (причинно-следственная связь и аналогия) при разработке отражающей причинно-следственной модели и последующем использовании информации, которую предоставляет модель. Эти концепции предназначены для охвата множества допущений, которые могут составить модель, их характеристик и взаимосвязей, а также для обеспечения рациональных перспектив при моделировании многих управленческих затрат.

Первый десять концепций поддержать Принцип причинности моделирование принципов моделирования на основе причинно-следственных связей, в то время как остальные четыре концепции применимы к Принцип аналогии и информационный по своему характеру и поддерживает менеджеров руководящими принципами принятия решений.

Концепции, применимые к причинно-следственной связи и моделированию:
  • Приписываемость
  • Емкость
  • Расходы
  • Однородность
  • Интегрированная ориентация на данные
  • Управленческая цель
  • Ресурс
  • Ответная реакция
  • Прослеживаемость
  • Работа
Понятия, применимые к аналогии и использованию информации:
  • Избегаемость
  • Делимость
  • Взаимозависимость
  • Взаимозаменяемость

Ограничения

Следующее ограничения определены для управленческого учета. Количественные и качественные характеристики этих ограничений предназначены для использования в качестве средств контроля или сдержек и противовесов при построении модели затрат или при использовании информации управленческого учета. Первый пять ограничений специфичны для Причинно-следственная связь в стоимостной модели, а остальные два ограничения иметь дело с Аналогия и использование информации.[28]

Ограничения, применимые к причинно-следственной связи:
  • Существенность
  • Измеримость
  • Объективность
  • Проверяемость
Ограничения, применимые к использованию информации по аналогии:
  • Конгруэнтность
  • Беспристрастность

Смотрите также

Рекомендации

Примечания

  1. ^ а б Clinton, B.D .; А. ван дер Мерве (май – июнь 2006 г.). «Управленческий учет - подходы, методы и процессы управления». Управление затратами: 14–22.
  2. ^ а б Clinton, B.D .; Г. Кокинс; Дж. Ханцингер; К. Темплин; К. Томас; А. ван дер Мерве; L.R. Белый (октябрь 2011 г.). «Зачем нам нужны концептуальные основы калькуляции управленческих затрат». Стратегические финансы: 36–42.
  3. ^ а б c Целевая группа MCCF (июль 2012 г.). «Концептуальная основа управленческих затрат (MCCF)» (PDF). Институт управленческих бухгалтеров. п. 128.
  4. ^ Kieso, D.E .; J.J. Вейгандт; Т.Д. Варфилд (2005). "1". Промежуточный учет (11-е изд., Т. I). Нью-Йорк: John Wiley & Sons, Inc., стр. 6. ISBN  978-0-471-71757-7.
  5. ^ Клинтон, Б. (Январь 2007 г.). «Кризис!». Стратегические финансы: 24–30.
  6. ^ Clinton, B.D .; L.J. Matuszewski; D.E. Тидрик (сентябрь – октябрь 2011 г.). «Спасаясь от профессионального господства?». Управление затратами: 43–48.
  7. ^ Церковь, A.H. (1910). G.J. Превист; С.А. Зефф (ред.). «Факторы производства в учете затрат и организации работ». История бухгалтерского учета.
  8. ^ Кларк, Дж. М. (1923). Исследования по экономике накладных расходов. Чикаго: Издательство Чикагского университета.
  9. ^ Исполнительный комитет Американской бухгалтерской ассоциации (апрель 1952 г.). «Отчет Комитета по концепциям и стандартам затрат (CACS)». Бухгалтерский обзор: 831.
  10. ^ а б Беннингер, Л. Дж. (1954). «Разработка концепций и принципов учета затрат: роль Комитета по концепциям и стандартам учета затрат». Бухгалтерский обзор: 27–37 [33, 29].
  11. ^ Шиллинглоу, Г. (1979). С. Зефф; Я. Демски; Н. Допуч (ред.). Принципы учета затрат для внешней отчетности: концептуальная основа. Анн-Арбор: Мичиганский университет. С. 157–183.
  12. ^ Choudhury, N .; Арнольд, Джон; Ward, C. W. R .; Киркман, Патрик (1983). «Обзор книги по продвинутому управленческому учету Р.С. Каплана». Бухгалтерский учет и бизнес-исследования. 14 (53): 92–93. Дои:10.1080/00014788.1983.9729193.
  13. ^ Ричардсон, А. (2002). «Профессиональное превосходство: взаимосвязь финансового и управленческого учета». Журнал историков бухгалтерского учета. 29 (2): 91–121. Дои:10.2308/0148-4184.29.2.91.
  14. ^ Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе (ноябрь 2005 г.). «Роли и сфера деятельности профессионального бухгалтера в бизнесе» (PDF). Международная федерация бухгалтеров. Получено 30 июля 2012.
  15. ^ а б ван дер Мерве, А. (май – июнь 2007 г.). «Философия управленческого учета, серия I: зияющие дыры в нашем фундаменте». Управление затратами. 1 из 3: 5–11.
  16. ^ ван дер Мерве, А. (сентябрь – октябрь 2007 г.). "Философия управленческого учета, серия II: краеугольный камень восстановления". Управление затратами. 2 из 3: 26–33.
  17. ^ ван дер Мерве, А. (ноябрь – декабрь 2007 г.). "Философия управленческого учета, серия III: Заполнение рва". Управление затратами. 3 из 3: 20–29.
  18. ^ Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе (июль 2009 г.). Оценка и улучшение затрат в организациях (PDF). Международная федерация бухгалтеров. п. 42. ISBN  978-1-60815-037-3. Получено 30 июля 2012.
  19. ^ Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе (июль 2009 г.). Оценка пути расчета затрат: модель зрелости уровней затрат (PDF). Международная федерация бухгалтеров. п. 28. ISBN  978-1-60815-038-0. Получено 30 июля 2012.
  20. ^ Король, И. «Новый набор принципов бухгалтерского учета может помочь добиться устойчивого успеха». ft.com. Получено 28 января 2015.
  21. ^ "Примечание: термин принимающий решения определяется как любой внутренний менеджер, который работает в любом отделе, а не только для лиц, принимающих решения в бухгалтерском / финансовом отделе ». Цитировать журнал требует | журнал = (помощь)
  22. ^ Холли Х. Миллер; Филип Лоутон (декабрь 2010 г.). Десять основных операционных рисков: руководство по выживанию для фирм по управлению инвестициями и хедж-фондов. Торнтон, Пенсильвания: Stone House Consulting, LLC. п. 80. ISBN  978-1456367879.
  23. ^ Лоутон, Филип (20 июля 2012 г.). "Истина в управленческих затратах". Средний офис. Получено 30 июля 2012.
  24. ^ Анхелес, П.А. (1992). Философский словарь HarperCollins. Нью-Йорк: Harper-Collins Publishers, Inc., стр. 317.
  25. ^ «Эрнст энд Янг», ТОО; IMA (2003). "Обзор управленческого учета 2003 г.". Институт управленческих бухгалтеров. п. 24. Получено 30 июля 2012.
  26. ^ Clinton, B.D .; L.R. Белый (2012). «Обзор управленческого учета 2012 Alta Via, SAP и IMA: репликация и продольное сравнение». Управленческий учет ежеквартально.
  27. ^ Хоффельдер, К. «Бухгалтеры-менеджеры хотят иметь собственный вид затрат». CFO.com. Получено 1 августа 2012.
  28. ^ Концептуальная основа управленческих затрат

внешняя ссылка