МСФО (IFRS) 15 - Википедия - IFRS 15

Часть серия на
Бухгалтерский учет
Немецкая бухгалтерская книга начала 19 века

МСФО 15 является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), опубликованные Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) дает руководство по учету доход из договоров с покупателями. Он был принят в 2014 году и вступил в силу в январе 2018 года.[1][2] Это было предметом совместного проекта с Совет по стандартам финансового учета (FASB), который издает руководство по бухгалтерскому учету в Соединенных Штатах, и руководство в значительной степени одинаково для двух советов.[3]

История

Основная цель проекта по разработке МСФО (IFRS) 15 заключалась в том, что, хотя выручка является критическим показателем для финансовый отчет Пользователи, между определениями выручки IASB и FASB были существенные различия, и даже в соответствии с рекомендациями каждого совета по аналогичным операциям, учитываемым в соответствии с разными стандартами, выручка была разной.[3] Совет по МСФО также считает, что его руководство по выручке недостаточно детализировано.[3]

Совет по МСФО начал работу над проектом выручки в 2002 году.[4] Правления выпустили свой первый дискуссионный документ, в котором описываются их взгляды на учет доходов в 2008 году, а в 2010 и 2011 годах они выпустили предварительные проекты предлагаемого стандарта.[4] Окончательный стандарт был выпущен 28 мая 2014 года.[3]

Модель дохода

Модель выручки согласно МСФО (IFRS) 15 состоит из пяти этапов:[2][4]

  1. Определить договор с покупателем
  2. Определите все индивидуальные обязанности к исполнению в рамках контракта
  3. Определить цену сделки
  4. Распределите цену на обязанности к исполнению
  5. Признать выручку по мере выполнения обязательств к исполнению

По сравнению с предыдущими инструкциями по бухгалтерскому учету, в некоторых случаях МСФО (IFRS) 15 может привести к тому, что выручка будет признаваться раньше, а в других - позже.[5]

Определить договор с покупателем

Согласно МСФО (IFRS) 15, прежде чем можно будет идентифицировать договор, должны быть выполнены следующие критерии:

  1. обе стороны должны одобрить контракт и обязуются выполнять;[6]
  2. и организация может идентифицировать права и обязанности каждой стороны по условиям контракта; и[6]
  3. в контракте есть четкие условия оплаты, и контракт имеет «коммерческое содержание».[6]

Определите все индивидуальные обязанности к исполнению в рамках контракта

Товар или услуга, которые должны быть предоставлены в соответствии с договором с покупателем, квалифицируются как обязанность к исполнению, если товар или услуга являются «отличимыми». В этом контексте товар или услуга различаются, если:

  • Предусмотренный товар может потребляться покупателем как самостоятельно, так и в сочетании с другими товарами, которые регулярно доступны покупателю; и[7]
  • Обещание передать товары или услуги покупателю можно выделить отдельно от других передач, предусмотренных в контракте.[7]

Определить цену сделки

В большинстве случаев оплачиваемая цена сделки оговаривается в контракте и ее довольно легко рассчитать; однако определенные обстоятельства требуют, чтобы цена сделки была оценена другими методами.

Во-первых, организация должна оценить сумму неденежного возмещения по договору с точки зрения МСФО 13: оценка справедливой стоимости.

Во-вторых, контракт может иметь переменное возмещение (например, цена сделки подлежит расчетной скидке, если клиент заплатит в течение определенного периода времени). В этом случае цена сделки может быть рассчитана двумя способами:

  • Наиболее вероятная сумма: сумма соображений, имеющая наибольшее значение. вероятность реализации будет измеряться как цена сделки, или
  • Ожидаемое значение подход; в этом случае средневзвешенная сумма возможных сумм будет измеряться как цена сделки.[4]

Обе упомянутые выше оценки являются оценками, и в случае изменения оценок организация применит это изменение перспективно с точки зрения критериев оценки. МСФО 8.

Наконец, МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы компания проверила наличие «значительного компонента финансирования» в договоре, это произойдет, если: «сроки платежей, согласованные сторонами договора, предоставляют покупателю или предприятию значительные выгоды. финансирования передачи товаров или услуг покупателю »[6]

Если вышеупомянутое применимо, цена сделки будет скорректирована, чтобы исключить эффект этой выгоды. Это просто делается путем вычисления чистая приведенная стоимость платежей (если исполнение обязательств наступает до даты платежа) или путем расчета чистой будущей стоимости (если дата платежа предшествует исполнению обязательств). Разница (между суммой, признанной после корректировки значительного компонента финансирования, и суммой возмещения, подлежащего получению) просто признается как интерес доходы / расходы по методу начисления, как указано в МСФО (IAS) 1.[4]

Признать выручку как выполненные обязанности к исполнению (Услуга)

Предприятие может признавать выручку, когда обязанности к исполнению были урегулированы, обязанность к исполнению была урегулирована, когда покупатель получил все выгоды, связанные с обязанностью к исполнению, и может использовать актив по своему усмотрению.[8]

Срок исполнения обязательств по исполнению

Обязательства к исполнению будут урегулированы по мере продвижения к завершению, мера прогресса может быть основана либо на затратах (в случае промышленных товаров), либо на методе выхода.[8]

Признание контрактного актива

МСФО (IFRS) 15 ввел новый бухгалтерский термин: контракт актив. Это актив, соответствующий начисленной выручке, когда платеж от покупателя обусловлен не только течением времени, и, следовательно, обычная торговая дебиторская задолженность не может быть признана.[9]

Дата вступления в силу

(Комплект) МСФО (IFRS) 15 с поправками вступает в силу для первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты, при этом допускается досрочное применение. Стандарт FASB (ASC 606) действует для публичных компаний в течение первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2017 года (у непубличных компаний есть дополнительный год).[10][11]

Рекомендации

  1. ^ «Совет по МСФО подтверждает отсрочку даты вступления в силу, выпустив официальную поправку к Стандарту выручки». Фонд МСФО.
  2. ^ а б «Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета выпускают новый стандарт признания выручки - МСФО (IFRS) 15» (PDF). Эрнст & Янг. Май 2014 г.. Получено 2014-09-01.
  3. ^ а б c d «Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета выпускают единый стандарт признания выручки». IASB. 28 мая 2014. Получено 2014-09-01.
  4. ^ а б c d е «Совет по МСФО и AccountingFASB издают новые согласованные стандарты доходов». Делойт. 28 мая 2014. Получено 2014-09-01.
  5. ^ «Первые впечатления: выручка по договорам с покупателями» (PDF). КПМГ. Апрель 2016 г.. Получено 2018-12-09.
  6. ^ а б c d Коппешаар, З.Р. (2015). Введение в МСФО. Дурбан: LexisNexis. С. 290–311. ISBN  9780409118445.
  7. ^ а б Эрнест и Янг (1 июня 2015 г.). «Подробнее о новом стандарте признания выручки» (PDF). Эрнст и Янг. Эрнст и Янг. Получено 6 июн 2016.
  8. ^ а б МСФО (2015). Путеводитель по МСФО. Лондон: SAICA. С. 763–824. ISBN  9780409121001.
  9. ^ «МСФО (IFRS) 15: Контрактные активы и контрактные обязательства». IFRScommunity.com. Получено 2019-02-21.
  10. ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: FASB завершает годовую отсрочку введения нового стандарта доходов». PwC. Получено 2016-05-18.
  11. ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: IASB предлагает изменения в стандарте выручки - скоро появятся новые предложения FASB». PwC. Получено 2016-05-18.