Продажа в рассрочку - Installment sale

Эта статья посвящена термину налогообложения в США. Для метода бухгалтерского учета см. Способ продажи в рассрочку. Информацию о частичной оплате товара см. Рассрочка.
Эта статья является частью серия на
Налогообложение в США
Логотип Налоговой службы.svg
Флаг США.svg Портал США

В Закон о подоходном налоге США, продажа в рассрочку Как правило, это «отчуждение собственности, при котором должен быть получен по крайней мере 1 платеж по кредиту после окончания налогового года, в котором происходит отчуждение».[1] Термин «продажа в рассрочку» не включает, однако, «продажу у дилера» (как определено в законе) или, как правило, продажу запасов.[2] Метод учета в рассрочку представляет собой исключение из общих принципов признания доходов, позволяя налогоплательщику отложить включение в доход сумм, которые должны быть получены от отчуждения определенных видов имущества, до получения платежа денежными средствами или их эквивалентами.[3] Метод рассрочки откладывает признание дохода по сравнению с кассовым методом и методом начисления. При кассовом методе налогоплательщик признает доход при его получении, включая всю уплаченную сумму в виде оборотного векселя.[4] Преимущества отсрочки при использовании метода рассрочки наиболее очевидны по сравнению с методом начисления, согласно которому налогоплательщик должен признать доход, как только он или она получит право на доход.[4]

Процесс

Если налогоплательщик осознает доход (например., прирост ) от продажи в рассрочку, доход, как правило, может быть указан налогоплательщиком в соответствии с «методом рассрочки».[5] «Метод рассрочки платежа» определяется как «метод, при котором доход, признаваемый за любой налоговый год [...], представляет собой ту долю платежей, полученных в этом году, которую валовая прибыль [...] относится к общей цене контракта. . "[6] Это означает, что если, например, налогоплательщик продает недвижимость за основа 250 000 долларов США за 1 000 000 долларов США, что дает 75% общей прибыли, то налогоплательщик должен требовать 75% от общей суммы основных платежей, полученных в течение налогового года, в качестве валового дохода. Проценты по примечанию включаются налогоплательщиком в состав валового дохода в соответствии с обычным методом учета налогоплательщика.[7]

Ничто в формулировке регулирующего закона (раздел 453 Налогового кодекса) не требует использования метода рассрочки, если решение об убытках. Если налогоплательщик реализует собственность при продаже в рассрочку, он или она сообщает о части прибыли в момент получения каждого платежа в рассрочку. Доход от продажи в рассрочку обычно указывается IRS Форма 6252 «Доход от продажи в рассрочку», подлежащая включению в федеральную налоговую декларацию налогоплательщика за каждый год получения платежа.

Налогоплательщики могут отказаться от метода рассрочки и отразить всю прибыль за год реализации, даже если по крайней мере один платеж не будет получен к концу этого года)[8] путем принятия решения о своевременной подаче налоговой декларации за налоговый год, в котором происходит распоряжение.[9]

Важно отметить, что «цена контракта» не обязательно означает сумму в долларах, согласованную в контракте. Вместо этого Постановление казначейства гл. 15A.453-1 (b) (2) (iii) определяет цену контракта как «общую цену контракта, равную продажной цене, уменьшенной на ту часть любой квалифицируемой задолженности ..., которая принимается или принимается покупателем как обязательная, но не превышают базу продавца в собственности (скорректированную с учетом продаж в рассрочку в налоговые годы, заканчивающиеся после 19 октября 1980 г., чтобы отразить комиссионные и другие коммерческие расходы, как предусмотрено в пункте (b) (2) (v) настоящего раздела) ». Квалифицируемая задолженность далее определяется как «ипотечная или иная задолженность, обременяющая имущество, и задолженность, не обеспеченная имуществом, но возникшая или принятая покупателем в связи с приобретением, владением или операцией покупателя в ходе обычной коммерческой или инвестиционной деятельности. недвижимость." Квалифицируемая задолженность специально исключает любые долги, связанные с отчуждением собственности, такие как судебные издержки, понесенные во время продажи, или долги, которые функционально не связаны с владением недвижимостью налогоплательщика.[10] Такой метод расчета контрактной цены позволяет более точно учесть налоговую базу в собственности при методе рассрочки.

Избрание и условные выплаты

Одной из основных причин, по которой продавцы выбирают метод рассрочки, является жесткое рассмотрение непредвиденных обстоятельств в правилах, сопровождающих IRC 453. Условные платежи распространены в некоторых типах продаж в рассрочку, где, например, платежи основываются на фактической, а не ожидаемой прибыльности проданного товара (как правило, некоторый процент от будущей прибыли). Если в контракте предусмотрены условные выплаты, правила признают три возможности.

Во-первых, условные платежи могут зависеть от заявленной максимальной продажной цены, например, «5% будущей прибыли до максимальной суммы в 1 000 000 долларов». В этом случае правила требуют, чтобы продавец рассчитывал коэффициент прибыли, предполагая, что максимум будет фактически достигнут. По сравнению с ситуацией, когда максимум фактически не достигнут, это требование приводит к увеличению коэффициента прибыли и, следовательно, прибыли, отражаемой в отчете за каждый год, отсрочивая восстановление базы. Любое несоответствие между фактическими полученными суммами и заявленной максимальной продажной ценой приведет к невозмещению базы, по которой не может быть сообщено об убытках, пока не исчезнет право на будущие платежи.

Во-вторых, если максимальная продажная цена отсутствует, условные платежи могут иметь ограниченный срок, например, «5% будущей прибыли за десять лет». В этом случае правила требуют, чтобы база была пропорционально распределена по годам, в которые может быть получен платеж. Базис, который не использовался в течение одного года, переносится на следующий год. В частности, если рентабельность проданного объекта снижается в течение указанного конечного срока, вполне возможно, что в конце периода останется невозмещенная база, по которой до этого последнего года не может быть сообщено об убытках.

Наконец, не может быть ни максимальной цены продажи, ни конечной продолжительности. В этом случае первым делом нужно рассмотреть, есть ли вообще продажа; фактически сделка может быть связана с арендной платой или роялти, поскольку бенефициарное право собственности остается за продавцом. Однако, если действительно есть распродажа, есть две возможности. Во-первых, сделка может быть предметом судебной «доктрины открытой сделки» по делу Бернет против Логана. Эта доктрина практически не касается продаж, поскольку она применима только к необычным и редким продажам, которые полностью спекулятивны и их невозможно оценить. Если применяется доктрина открытых транзакций, налогоплательщик может полностью восстановить базу, прежде чем сообщать о какой-либо прибыли. Это, безусловно, лучший налоговый режим для транзакции, но он, вероятно, подвергнется атаке со стороны IRS и в большинстве случаев не будет поддержан.

Скорее всего, условная продажа в третьей категории будет закрытой сделкой. Это наихудший сценарий. В этом случае базовая база распределяется пропорционально на пятнадцатилетний период, но неиспользованная база не просто переносится на следующий год; вместо этого неиспользованная база перераспределяется на остаток 15-летнего срока. О потерях нельзя сообщать до последнего года.

Во всех трех этих сценариях существует вероятность того, что в конце транзакции останется невозмещенная база, что приведет к потере капитала. Если, например, продавец - это физическое лицо, которое уходит на пенсию за счет доходов от продажи, потери капитала на конечной стадии будут почти бесполезными (за исключением номинальной степени, которую можно использовать против обычного дохода).

Альтернативный вариант - отказаться от метода рассрочки. В этом случае продавец сообщает фиксированные суммы (принимая скидка на оригинальный выпуск с учетом будущих фиксированных платежей) плюс справедливая рыночная стоимость права на условные выплаты. Налогоплательщик уплачивает налог авансом в год продажи с этой общей реализованной суммы. Налогоплательщик тогда имеет основу в праве на условные выплаты, равные сумме, отраженной как справедливая рыночная стоимость. Хорошая новость заключается в том, что продавец получает небольшую часть доктрины открытой сделки и может полностью восстановить основу условной части продажи, прежде чем сообщать о любых дополнительных условных платежах в будущие годы. Если коэффициент прибыли в любом случае был бы высоким, а справедливая рыночная стоимость условных платежей низка, налогоплательщик может испытать благоприятные последствия, фактически уплатив немного больше налога вперед и взамен получив первый урожай условных платежей, не облагаемых налогом, при одновременном устранении риска потери капитала в будущем, непригодного для использования.

Независимо от того, выберет продавец или нет, общая чистая прибыль или убыток будут одинаковыми, но сроки и характеристики могут сильно различаться.

Обработка условного депонирования

Если вместо примечания возмещение удерживается на счете условного депонирования, может быть доступна отчетность по частям, если условное депонирование накладывает «существенные ограничения» и организовано так, чтобы «служить добросовестным интересам покупателя». Например, если условное депонирование обеспечивает заверения и гарантии продавца, доступна отчетность о платежах по мере их освобождения от условного депонирования. Напротив, если суммы снимаются с условного депонирования по прошествии некоторого времени, отчеты о выплатах недоступны.

Будь то слияние или поглощение, условное депонирование, созданное для обеспечения постоянной занятости продающих акционеров, которые также являются руководящими работниками (так называемые "золотые наручники ") подлежат отчетности по способу рассрочки платежа, это в настоящее время нерешенный вопрос, даже если предполагается, что такие суммы должным образом рассматриваются как вознаграждение за слияние, а не как компенсация за трудоустройство. С одной стороны, такие условия четко установлены в интересах покупателя. С другой стороны, суммы на условном депонировании, по-видимому, высвобождаются с течением времени способом, контролируемым продавцом, и поэтому, возможно, условное депонирование не налагает «существенных» ограничений.

Влияние

Продажа в рассрочку - ценный инструмент, помогающий продавцам отложить уплату налогов. Как и любой другой финансирование продавца однако продавец, как правило, подвергается риску в отношении кредитоспособности покупателя или его способности управлять активом. Продавец часто может сохранить залог против собственности для обеспечения оплаты обязательства по рассрочке, что само по себе может или не может быть подтверждено вексель.

Продажа в рассрочку позволяет покупателям получить такой актив, как недвижимость, без банковского финансирования. В этом случае продавец подвергается риску неисполнения обязательств покупателем и последующего изъятия / потери права выкупа актива.

Альтернативы

Метод продаж, называемый Структурированная продажа, также известный как Гарантированная продажа в рассрочку и Монетизированная продажа в рассрочку, являются разновидностями традиционной продажи в рассрочку и предназначены для полной защиты продавца от рисков, связанных с кредитоспособностью покупателя. Специализированная продажа в рассрочку, известная как траст отложенных продаж, является формой раздела 453 IRC и предлагает уникальные преимущества, которых нет у традиционной продажи в рассрочку; такие как диверсификация, ликвидность и, как правило, более долгосрочные.

Примечания

  1. ^ 26 U.S.C.  § 453 (b) (1).
  2. ^ 26 U.S.C.  § 453 (b) (2).
  3. ^ Обзор вопросов, связанных с изменением правил продажи в рассрочку Законом о повышении цен на работу и стимулирования труда 1999 г., Объединенный комитет по налогообложению (JCX-15-00), 28 февраля 2000 г. (цит. По: Samuel A. Donaldson , Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: случаи, проблемы и материалы. 2-е издание. American Casebook Series, Thomson West: St. Paul, Minnesota, 2007, 580.
  4. ^ а б Обзор вопросов, связанных с изменением правил продажи в рассрочку Законом о повышении цен на работу и стимулирования труда 1999 г., Объединенный комитет по налогообложению (JCX-15-00), 28 февраля 2000 г. (цит. По: Samuel A. Donaldson , Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: случаи, проблемы и материалы. 2-е издание. American Casebook Series, Thomson West: St. Paul, Minnesota, 2007, 581.
  5. ^ 26 U.S.C.  § 453 (а).
  6. ^ 26 U.S.C.  § 453 (c).
  7. ^ Сэмюэл А. Дональдсон, Федеральное налогообложение доходов физических лиц: случаи, проблемы и материалы. 2-е издание. Американская серия историй болезни, Томсон Уэст: Сент-Пол, Миннесота, 2007, 581.
  8. ^ 26 U.S.C.  § 453 (d) (1).
  9. ^ 26 U.S.C.  § 453 (d) (2).
  10. ^ Treas. Reg Sec. 15A.453-1 (b) (2) (iv)

внешняя ссылка