Партнерское налогообложение в США - Partnership taxation in the United States

Эта статья является частью набор на
Налогообложение в США
Логотип Налоговой службы.svg
Флаг США.svg Портал США

Правила, регулирующие налогообложение партнерства, для целей Федеральный подоходный налог США, кодифицированы в соответствии с подразделом K главы 1 Кодекс внутренних доходов США (Название 26 Кодекс Соединенных Штатов ). Партнерские отношения находятся "сквозные" сущности. Прямое налогообложение означает, что предприятие не платит налоги на свой доход. Вместо этого владельцы предприятия платят налог со своей «распределительной доли» налогооблагаемого дохода предприятия, даже если товарищество не распределяет средства между собственниками. Федеральное налоговое законодательство разрешает владельцам предприятия согласовывать между ними распределение доходов предприятия, но требует, чтобы это распределение отражало экономическую реальность их деловых отношений, как это было проверено в соответствии со сложными правилами.

Задний план

Хотя подраздел K представляет собой относительно небольшую часть Налогового кодекса, он является столь же всеобъемлющим, как и любая другая область налогообложения бизнеса. Недавний акцент Служба внутренних доходов (IRS), чтобы остановить злоупотребления налоговыми убежищами, вызвало натиск регулирования[нужна цитата ]. Большинство жестоких приютов в той или иной форме используют партнерские отношения.

Агрегатная и сущностная концепцияФедеральное налогообложение доходов товариществ и товариществ изложено в подразделе K, охватывающем разделы 701–777 Кодекса. Подраздел K представляет собой сочетание концепций агрегата и сущности.

Общая концепцияАгрегированная концепция рассматривает партнерство как совокупность партнеров и относится к каждому партнеру так, как если бы он владел безраздельной долей в активах партнерства и его операциях. Для целей налогообложения в соответствии с этой концепцией партнерство не является физическим лицом, на него нельзя подавать в суд или предъявлять иск. Это просто канал передачи доходов партнерам для отчетности по их индивидуальным налоговым декларациям. «Агрегированный подход отражает лежащее в основе представление о том, что форма партнерства в целом должна как можно меньше влиять на налоговый режим партнеров. Таким образом, полезно сравнить учет аналогичных операций без партнерства в соответствии с общими принципами подоходного налога».[1]

Концепция сущностиС другой стороны, концепция организации рассматривает партнерство как отдельную организацию для целей налогообложения, при этом партнеры владеют долей участия в партнерстве в целом. Этот подход аналогичен подходу с юридическими лицами корпораций. Таким образом, партнерство для целей налогообложения - это физическое лицо, оно может предъявлять иски и заключать юридические контракты от своего имени. Концепция организации определяет характеристику «доход, прибыль, убытки и вычеты от партнерских операций, первоначально определяются на уровне организации. Затем эти статьи передаются партнерам через их распределительные акции».[2]

Налогообложение в зависимости от типа партнерства

В отсутствие выборов наоборот, многомандатный общества с ограниченной ответственностью (ООО), товарищества с ограниченной ответственностью (LLP) и некоторые многосторонние трасты рассматриваются как партнерства для целей федерального подоходного налога США. Некоторые организации за пределами США также могут иметь право на участие в партнерстве. В отдельных штатах США не всегда применяется «сквозное» налогообложение для партнерств, и в некоторых штатах проводится различие между разными видами организаций, которые рассматриваются одинаково в соответствии с принципами федерального налогообложения (например, Техас налоги LLCs as корпорации, в то время как в соответствии с сквозным режимом партнерства). Местные юрисдикции могут также взимать свои собственные налоги с юридических лиц, облагаемых налогом как партнерства на федеральном уровне (например, Нью-Йорк налог на некорпоративный бизнес).

Здесь необходимо упомянуть некоторые пороговые вопросы: (1) участники LLC или партнеры в партнерстве, которое решило рассматривать как партнерство для целей федерального подоходного налога, могут использовать пропорциональную долю долга партнерства для увеличения своих " база "с целью получения распределения как прибылей, так и убытков;[3] (2) участники и / или партнеры должны быть «подвержены риску» в соответствии с;[4] и (3) они должны активно участвовать в соответствии с.[5]

По этим вопросам опубликовано мало авторитетных источников. По вопросу о материальном участии в ООО есть только Грегг (США, Орегон, 2000) и Ассаф.[6] случаи. В этих случаях, как правило, сходятся во мнении, что наименее обременительный тест для получения права на материальное участие для члена LLC такой же, как и для генерального партнера в товариществе с ограниченной ответственностью, или 100 часов в год.[нужна цитата ]

Определение распределительной доли

Распределительная доля партнера в доходах или убытках партнерства, а также ее вычеты и кредиты определяются партнерское соглашение.[7] Однако распределительная доля партнера измеряется их долей участия в партнерстве, если соглашение о партнерстве не предусматривает такой распределительной доли или распределение по соглашению о партнерстве не имеет существенного экономического эффекта.[8] Партнерский интерес можно определить, проанализировав счета движения капитала партнеров, чтобы определить, в какой пропорции по отношению к остальной части партнерства каждый партнер внес свой капитал в партнерство.

Тесты на существенный экономический эффект

Определение «существенного экономического эффекта» от распределения делится на два основных теста. Первый называется тестом на экономические эффекты. Второй - проверка на предмет обоснованности. Оба теста сложны и требуют детального изучения в Правила казначейства 1.704-1 (б).

Тест экономических эффектов

Фундаментальный принцип проверки экономических эффектов заключается в том, что для того, чтобы распределение имело экономический эффект, оно должно соответствовать основному экономическому устройству партнеров.[9] Партнер должен нести экономическую выгоду или бремя распределения.[9] В настоящее время существует три метода, или «теста», для определения того, имеет ли распределение экономический эффект.

Первый тест - это первичный тест, называемый безопасная гавань test, который требует выполнения трех условий:

(1) Ведение счетов капитала партнеров в соответствии с Рег. 1.704-1 (b) (2) (iv);

(2) Ликвидация во всех случаях требуется, чтобы распределения производились в соответствии с положительным сальдо счета операций с капиталом партнеров.[10]

(3) Наконец, если партнер имеет дефицитный баланс на своем счете операций с капиталом после ликвидации его доли в партнерстве, то он безоговорочно обязан восстановить сумму такого дефицитного баланса в партнерстве до конца такого налогового года.[11]

Вышеупомянутый тест работает для полных партнеров в партнерстве, но не для партнеров с ограниченной ответственностью. Партнеры с ограниченной ответственностью, по природе своей ограниченной ответственности, не обязаны погашать дефицит. Вместо этого существует другой тест, называемый «тест альтернативного экономического эффекта», который следует первым двум требованиям, но заменяет последнее требование. Тест альтернативных эффектов требует, чтобы вместо обязательства по восстановлению дефицита в соглашении о партнерстве предусматривалось квалифицированное положение о компенсации дохода. «Компенсация квалифицированного дохода» - это положение, требующее, чтобы партнеры, которые неожиданно получают корректировку, распределение или распределение, которое приводит к отрицательному сальдо счета операций с капиталом, получали весь доход и прибыль в сумме, достаточной для скорейшего устранения дефицита баланса. .[12]

Однако, если распределение не проходит тесты на безопасную гавань и альтернативные экономические эффекты, распределение все же может иметь экономический эффект посредством теста на эквивалентность экономического эффекта. Партнерства, не прошедшие два вышеуказанных теста на экономический эффект, будут по-прежнему считаться имеющими экономический эффект при условии, что по состоянию на конец каждого налогооблагаемого года партнерства ликвидация партнерства в конце года или в конце любого будущего года приведет к такой же экономический результат для партнеров, какой был бы при выполнении вышеуказанного теста.[13] Поскольку гипотетическая ликвидация дала бы те же результаты, экономический эффект сохраняется. Это наиболее полезно на переходных этапах партнерства.

Проверка на предмет существенности

Обоснованность - это вторая часть теста на существенный экономический эффект. Как правило, распределение является значительным, если существует разумная вероятность того, что распределение существенно повлияет на суммы в долларах, которые будут получены партнерами от партнерства, независимо от налоговых последствий.[14]

Распределение не является существенным, если в то время, когда распределение становится частью соглашения о партнерстве, (1) экономические последствия после налогообложения по крайней мере для одного партнера могут быть усилены по сравнению с такими последствиями, если распределение не было предусмотрено в соглашении о партнерстве, и (2) существует большая вероятность того, что последствия отсутствия партнера после уплаты налогов будут существенно уменьшены по сравнению с такими последствиями, если распределение не было предусмотрено в соглашении о партнерстве.[14]

Идея здесь в том, что IRS ищет партнерства, единственной целью которых является улучшение налоговой ситуации партнеров. Это фактически определение налогового убежища.

Счета капитала

Партнерство должно вести счета операций с капиталом партнеров, чтобы пройти тест на экономический эффект, потому что многие определения для правильного распределения полагаются на хорошо обслуживаемый счет капитала для определения интересов партнеров.[15]

Различие между бухгалтерским и налоговым счетами капитала.Как правило, балансовый счет капитала партнеров отражает стоимость доли каждого партнера в партнерстве. Таким образом, счета операций с капиталом служат для согласования прав и обязательств партнеров при ликвидации. Например, если все активы партнерства были проданы по справедливой рыночной стоимости и все обязательства были оплачены, оставшиеся денежные средства, если таковые имеются, были бы равны капиталу партнера в партнерстве по справедливой рыночной стоимости. Налоговые счета капитала являются «внешней базой» партнеров (однако, в отличие от внешней базы, обязательства партнерства по регрессу и без права регресса не включаются в счета капитала партнеров на налоговой основе) и в соответствии с разделом 722 первоначально определяются со ссылкой на внесенную партнером сумму денежных средств. и скорректированная база внесенного имущества. После этого другие распределения, которые увеличивают или уменьшают партнерскую базу, будут отражены в учетной записи. «Внешняя основа» партнера отделена от «внутренней основы» партнерства. В соответствии с Разделом 723 «внутренняя база» партнерства - это скорректированная база внесенного имущества или стоимости внесенных денежных средств. «Как правило, сумма внешней базы партнера будет равна внутренней основе партнерства в его активах».[16]

Простой пример счета движения капитала: A, B, C - равноправные партнеры в партнерстве ABC. A вносит 50 000 долларов наличными, B вносит оборудование из расчета 15 000 долларов США и FMV 30 000 долларов США, а C вносит землю из расчета 25 000 долларов США и FMV 35 000 долларов США. Сразу после взносов на балансе партнерства ABC будет показано следующее, если предположить, что ABC не имеет обязательств при формировании:

Сторона активов баланса ABC: 1. Общая сумма всех активов составляет 90 000 долларов, и это представляет собой переданную собственность в руках партнерства. Это «Внутренняя основа» партнерства ABC. 2. Общая стоимость всех активов составляет 115 000 долларов, и это представляет собой балансовую стоимость активов партнерства.

Сторона капитала баланса ABC:1. Общая сумма составляет 90 000 долларов, и это представляет собой налоговые счета капитала партнеров или «внешнюю базу» партнеров в отношении внесенной собственности. Общая сумма всех балансовых счетов капитала составляет 115 000 долларов, и это представляет собой балансовые счета капитала партнеров. На счетах капитала отражены равные взносы партнеров и равные права на любые распределения при ликвидации.

Увеличивает

Основные правила предусматривают увеличение счета капитала партнера за его денежные взносы, справедливую рыночную стоимость имущества, внесенного партнером, и нераспределенное распределение доходов партнерства.[17]

Уменьшает

Основные правила предусматривают уменьшение на счете капитала партнера для распределенных ему денег, распределения расходов, а также распределения потерь и удержаний личного имущества.[17]

Принятие и внесение регрессных обязательств

Обязательства по регрессу, принятые партнером, рассматриваются как деньги, внесенные в партнерство, что увеличивает счет капитала партнера таким же образом, как и деньги.[18] Между тем, регрессные обязательства, которые другие партнеры берут на себя от вкладывающего партнера, уменьшают его или ее счет капитала так же, как и деньги.[18]

Принятие и вклад в обязательства без права регресса

Партнерское обязательство является обязательством без права регресса, если ни один из партнеров или связанных лиц не несет экономического риска убытков по этому обязательству. Доля партнера в обязательствах без права регресса обычно пропорциональна его или ее доле в прибыли партнерства. Однако это правило может не применяться, если товарищество сделало вычеты, связанные с обязательствами без права регресса, или товарищество владеет имуществом, внесенным партнером.

Для получения дополнительной информации о влиянии обязательств партнерства, включая правила для партнеров с ограниченной ответственностью и примеры, см. Разделы с 1.752-1 по 1.752-5 правил.

Ограничение убытков

Существует ограничение на вычет распределительной доли партнера из партнерских убытков. Партнер может вычесть свой убыток только в пределах своей скорректированной основы в партнерстве.[19] Любое превышение такой суммы убытков над базой допускается в качестве вычета в конце года партнерства, в котором такое превышение выплачивается партнерству.[19]

Получить признание

Капитальные взносы

Когда партнер вносит капитал в партнерство, ни партнерство, ни участвующий партнер, ни какой-либо другой партнер не признают прибыль или убыток просто по факту внесения собственности в обмен на долю в партнерстве (Раздел 721).[20] Вместо этого стоимость взносов отражается на счетах операций с капиталом, что отсрочивает налогообложение до тех пор, пока не будут произведены выплаты партнеру-вкладчику.

Treas. Рег. §1.721-1 предусматривает, что это правило непризнания применяется к взносам в новые и уже существующие партнерства. Также, в отличие от требований гл. 351 [21] в корпоративном мире нет спроса на контроль (80%) сразу после транзакции, и нет минимального процента интереса, который должен получить участвующий партнер для правила непризнания разд. 721 подать заявку.

Однако для того, чтобы получить право на непризнание, важно, чтобы партнер вносил вклад, действуя в качестве партнера, а не индивидуально (это подпадает под действие Раздела 707). [22]), а взамен он получает только долю участия в партнерстве.

Как правило, основа участия партнера в долях партнерства соответствует скорректированной основе собственности, находящейся в его руках на момент вклада, плюс сумма внесенных денег (Раздел 722).[23] Период владения долей партнерства включает период владения вкладывающим партнером переданным активом, если он был капитальным активом в его руках (Раздел 1223 (1)).[24] Если в его руках был обычный актив, период владения долей участия начинается на следующий день после внесения вклада.

Термин «имущество» включает денежные средства, материальное и нематериальное имущество, но «услуги» специально исключаются. Как правило, партнерские отношения могут быть приобретены в обмен на услуги, но эта сделка не соответствует требованиям гл. 721.[20] При передаче услуг, а не собственности, транзакция приводит к налогооблагаемому доходу партнеру-партнеру в соответствии с разд. 61[25] и разд. 83.[26] Впоследствии партнерство может вычесть оплату как эксплуатационные расходы.

Векселя, такие как векселя третьих лиц и рассрочка платежа, квалифицируются как собственность согласно гл. 721.[20] Скорректированная основа векселя третьей стороны равна нулю в руках участвующего партнера, и, следовательно, его новая основа в партнерских интересах при вкладе будет равна нулю. Базис платежеспособного партнера увеличивается соответственно с каждым платежом, сделанным на примечании. Под рег. 1.721-1 (a) также вклад обязательств по выплате долга в партнерство в обмен на долю партнерства имеет право на непризнание.

Предоставление простого права использования собственности считается «собственностью» для целей разд. 721 только в очень ограниченных случаях, таких как право пользования в течение достаточно длительного периода времени.[20]

С другой стороны, партнер может вносить активы с обычным доходом, такие как нереализованная дебиторская задолженность или товарно-материальные запасы. Наиболее распространенным примером нереализованной дебиторской задолженности, внесенной в партнерство, является дебиторская задолженность. Это часто имеет место для налогоплательщиков по кассовому принципу. Как и в случае с простыми векселями, начальная база дебиторской задолженности равна нулю, и, следовательно, основа партнерства для плательщика взноса равна нулю после внесения взноса. Доход от внесенной дебиторской задолженности затем будет передан партнеру-вкладчику.

Под гл. 724, г.[27] однако характер прибыли или убытка по конкретным видам вложенного имущества сохраняется. Следовательно, если товарищество позднее избавится от дебиторской задолженности, реализованная сумма будет рассматриваться как обычный доход или убыток, независимо от того, как долго товарищество удерживает дебиторскую задолженность (Раздел 724 (а)).[28]

То же самое и с инвентарными запасами. Он квалифицируется как собственность согласно гл. 721, г.[20] но, если имущество было инвентаризацией для участвующего партнера, оно сохранит свой характер в течение пяти лет после внесения вклада (Раздел 735 (а) (2)).[29] Это означает, что любая прибыль или убыток, реализованный партнерством после отчуждения в течение пяти лет, рассматривается как обычная прибыль или убыток (Раздел 724 (b)).[30]

Поскольку запасы и дебиторская задолженность являются обычными доходными активами в руках налогоплательщика, они вызывают признание обычной прибыли при выбытии. Раздел 724[27] был принят, чтобы предотвратить преобразование имущества с обычным доходом в собственность прироста капитала.

Взносы за услуги

Если партнер предоставляет услуги в отношении доли капитала в партнерстве, то эти проценты подлежат налогообложению, если они подлежат готовой оценке.[31] Если партнер предоставляет услуги для получения процентов от прибыли, то эти проценты не облагаются налогом на дату обмена, поскольку любая оценка будет слишком спекулятивной, если только она не относится к активу с низким риском и гарантированной доходностью, например казначейский вексель или партнер продает эту долю в течение двух лет после обмена.[31]

Недавно Казначейство предложило безопасную процедуру оценки, в соответствии с которой "поставщик услуг" (партнер, который предоставляет услуги для участия в партнерстве) может облагаться налогом на оценку стоимости Справедливая рыночная стоимость из ликвидационная стоимость полученного имущества.[32] Согласно этому предложению поставщик услуг, скорее всего, будет платить налог при получении процентов на капитал, поскольку он подлежит ликвидационной оценке.[33] Между тем, процент от прибыли не имеет ликвидационной стоимости, потому что только интересы капитала имеют интересы в ликвидации капитала, вместо этого процент от прибыли - это просто спекулятивная стоимость доли в будущей прибыли.[33]

Распределения

Когда партнер получает распределение, он может не признавать прибыль до скорректированной базы своего счета движения капитала в партнерстве.[34] Они признают прибыль в той степени, в которой распределение превышает их скорректированную базу в счетах движения капитала их долей участия в партнерстве.[34] Однако партнер может рассматривать распределение как "ничью", которое не становится распределением до последнего дня налогового года партнерства. Это дает партнеру время, чтобы поднять свою скорректированную базу в партнерстве и избежать выигрыша 731 (a) (1).

Доля партнера в партнерских обязательствах

Изменение доли партнера в партнерских обязательствах увеличивает или уменьшает внешнюю основу партнера в партнерских интересах партнера. Увеличение доли партнерских обязательств партнера увеличивает внешнюю базу партнера, потому что принятие партнером доли партнерского долга считается условным вкладом в партнерство.[3] Точно так же уменьшение доли партнерских обязательств партнера снижает внешнюю базу партнера, поскольку партнер, освобождаемый от ответственности за долю партнерских обязательств, считается условным распределением между партнером.[35]

Доля партнера в регрессных обязательствах

Задолженность товарищества считается обязательством «регресса» в той мере, в какой любой партнер несет экономический риск убытков, если наступает срок погашения долга и товарищество не может выполнить обязательство.[36] Таким образом, доля партнера в регрессных обязательствах - это доля, по которой этот партнер несет экономический риск убытков.[37]

Партнер несет экономический риск убытков в той мере, в какой от партнера или связанного лица потребуется внести свой вклад в партнерство для выполнения обязательства, определенного путем анализа «конструктивной ликвидации». При конструктивной ликвидации считаются наступившими следующие события: (а) наступает срок погашения всех обязательств товарищества; (b) все активы товарищества становятся бесполезными; (c) активы товарищества продаются без вознаграждения, кроме снятия обязательств товарищества; (d) все элементы партнерства распределяются между партнерами; и (e) партнерские интересы партнеров ликвидируются, при этом от партнеров требуется восстановить дефицит счета операций с капиталом до 0,00 долларов США.[38]

Пример: A и B каждый вносят по 10 000 долларов наличными для создания Партнерства AB. AB покупает недвижимость за 120 000 долларов, платит 20 000 долларов и предоставляет регрессное письмо на 100 000 долларов. Партнерское соглашение распределяет все предметы между партнерами поровну.

Чтобы определить экономический риск убытков каждого партнера, необходимо провести конструктивный анализ ликвидации. Вексель на сумму 100 000 долларов считается подлежащей оплате. Активы товарищества обесцениваются и продаются бесплатно. Это приводит к убыткам партнерства в размере 120 000 долларов, которые делятся поровну между A и B. В результате того, что каждый A и B принимают на себя распределительную долю убытка в размере 60 000 долларов, их соответствующие счета операций с капиталом уменьшаются на 60 000 долларов с 10 000 до (50 000 долларов). . Чтобы восстановить эти отрицательные сальдо счета операций с капиталом до 0,00 долларов США в случае предполагаемой ликвидации их партнерских интересов, A и B должны будут внести по 50 000 долларов США каждый в партнерство. Следовательно, каждый A и B несет экономический риск убытков в размере 50 000 долларов долга партнерства по регрессу. Таким образом, внешние базы A и B увеличиваются на 50 000 долларов с 10 000 долларов, когда AB берет на себя обязательство по векселю на 100 000 долларов, что дает каждому партнеру внешнюю базу в размере 60 000 долларов.

Доля партнера в обязательствах без права регресса

Партнерское обязательство является обязательством без права регресса, если ни один из партнеров или связанных лиц не несет экономического риска убытков по этому обязательству. Доля партнера в обязательствах без права регресса обычно пропорциональна его или ее доле в прибыли партнерства. Однако это правило может не применяться, если партнерство сделало вычеты, относящиеся к обязательствам без права регресса, или партнерство владеет имуществом, которое было внесено партнером. Для получения дополнительной информации о последствиях обязательств партнерства, включая правила для партнеров с ограниченной ответственностью и примеры, см. Разделы 1.752 -1 по 1.752-5 регламента.

Федеральные налоговые правила, постановления о доходах и другие заявления

Налоговая служба публикует значительное количество официальных заявлений, называемых налоговые процедуры (Rev. Procs.) И постановления о доходах (Rev. Rul.), А также временные и постоянные правила ежегодно. Сайт IRS о партнерствах

Смотрите также

дальнейшее чтение

Было опубликовано бесчисленное количество томов о налогообложении партнерских отношений, и этот предмет обычно предлагается на продвинутых курсах по налогообложению в аспирантуре.

Широко признанным авторитетом в этом вопросе был покойный Артур Уиллис, работу которого до сих пор продолжают его юристы в Северо-Западный университет, в том числе Уиллис о налогообложении (1971),[39] обновляется ежегодно.

Популярным руководством по внедрению является книга Понимание партнерского учета компании Advent Software и American Express (2002 г.).[40] Книга Логика подраздела K: концептуальное руководство по налогообложению партнерств Лора Э. Каннингем и Ноэль Д. Каннингем (2006) популярны на курсах по налогообложению.[41]

Книга серии Nutshell Федеральное налогообложение доходов товариществ и товариществ Карен С. Берк (2005) [42] это краткое справочное руководство для студентов, изучающих налогообложение.

Книга Налогообложение американских инвестиционных партнерств и хедж-фондов: учетная политика, налоговые отчисления и презентация результатов Васавада (2010) кодифицирует бухгалтерский учет партнерства в линейную алгебру и использует инженерный алгоритм выпуклой оптимизации для решения налоговых отчислений партнеров.[43]

Заметки

  1. ^ Уильям С. Макки, Уильям Ф. Нельсон, Роберт Л. Уитмайр: Федеральное налогообложение партнерств и партнеров; Том 1 (2004)
  2. ^ 104JTAX 124, 2006 г., WL 1819989
  3. ^ а б 26 U.S.C.  § 752 (а)
  4. ^ 26 U.S.C.  § 465
  5. ^ 26 U.S.C.  § 469
  6. ^ Ассаф против C.I.R., T.C. Памятка. 2005-14 (2005)
  7. ^ 26 U.S.C.  § 704 (а)
  8. ^ 26 USCA 704 (б)
  9. ^ а б 26 Свода федеральных правил 1.704-1 (b) (2) (ii) (a)
  10. ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (b) (2)
  11. ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (b) (3)
  12. ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (d) (6)
  13. ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (h) (i)
  14. ^ а б 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iii)
  15. ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iv) (a)
  16. ^ MERTERNS §35F: 1. & James W Pratt, William N. Kulsrud: Корпоративное партнерство, налогообложение наследства и дарения; Распределительные акции партнеров
  17. ^ а б 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iv) (b)
  18. ^ а б 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iv) (c)
  19. ^ а б 26 USCA 704 (d)
  20. ^ а б c d е 26 U.S.C.  § 721
  21. ^ 26 U.S.C.  § 351
  22. ^ 26 U.S.C.  § 707
  23. ^ 26 U.S.C.  § 722
  24. ^ 26 U.S.C.  § 1223(1)
  25. ^ 26 U.S.C.  § 61
  26. ^ 26 U.S.C.  § 83
  27. ^ а б 26 U.S.C.  § 724
  28. ^ 26 U.S.C.  § 724 (а)
  29. ^ 26 U.S.C.  § 735 (а) (2)
  30. ^ 26 U.S.C.  § 724 (b)
  31. ^ а б Порядок получения доходов 93-27 (на основании 26 USCA 83)
  32. ^ Уведомление 2005-43 (со ссылкой на предлагаемые правила 26 CFR 1.83-1)
  33. ^ а б Уведомление 2005-43
  34. ^ а б 26 USCA 731
  35. ^ 26 U.S.C.  § 752 (б)
  36. ^ 26 Свода федеральных правил 1.752-1 (а)
  37. ^ 26 Свода федеральных правил 1.752-2 (а)
  38. ^ 26 Свода федеральных правил 1.752-2 (b)
  39. ^ Артур Б. Уиллис, «Уиллис о налогообложении товариществ», McGraw-Hill, 1971.
  40. ^ Advent Software Inc. и Группа индустрии финансовых услуг American Express Tax & Business Services, «Понимание партнерского учета», 2-е издание, Advent Software, 2002.
  41. ^ Каннингем, Лаура Э.и Каннингем, Ноэль Д., «Логика подраздела K: концептуальное руководство по налогообложению партнерских отношений», 3-е издание, Thomson West, 2006.
  42. ^ Берк, Карен С., «Федеральное налогообложение доходов товариществ и партнерств», 3-е издание, Вест, 2005 г.
  43. ^ Васавада, Навенду П. «Налогообложение американских инвестиционных партнерств и хедж-фондов: учетная политика, распределение налогов и презентация результатов», Wiley, 2010.