Остаток от благотворительности unitrust - Charitable remainder unitrust

Эта статья является частью серия на
Налогообложение в США
Логотип Налоговой службы.svg
Флаг США.svg Портал США

А благотворительный остаток unitrust (известный как "CRUT") является безотзывным доверять создан под руководством Кодекс внутренних доходов § 664[1] ("Код"). Этот особый безотзывный траст имеет две основные характеристики: (1) После учреждения CRUT распределяет фиксированный процент от стоимости своих активов (на ежегодной или более частой основе) не благотворительному бенефициару (который считается учредитель траста); и (2) По истечении определенного времени (обычно в случае смерти учредителя) оставшаяся часть активов CRUT передается на благотворительность. В попечитель определяет Справедливая рыночная стоимость активов CRUT на момент внесения вклада, а затем в применимую дату оценки. Фиксированный процент аннуитета должен составлять не менее 5% и не более 50% от справедливой рыночной стоимости активов в корпусе. Оставшаяся сумма (предполагаемая сумма, направленная на благотворительность) должна составлять не менее 10% от справедливой рыночной стоимости активов, внесенных в CRUT. Раздел 664 (d) (1) Кодекса устанавливает требования к федеральному подоходному налогу для благотворительного остатка unitrust.

Пример

Предположим, что у человека, мистера Смита, есть публично торгуемые акции на сумму 1 миллион долларов, и он хотел бы создать CRUT. Предположим, что CRUT создан для выплаты аннуитета мистеру Смиту в течение его жизни. Г-н Смит выбирает 10% CRUT. CRUT будет выплачивать г-ну Смиту 10% своих активов (первоначально 100 000 долларов) в год, пока г-н Смит не умрет. В это время любой остаток на CRUT будет передан на благотворительность. Термин «unitrust» означает аннуитет. процент фиксированный; CRUT будет распределять 10% стоимости активов CRUT каждый год, стоимость CRUT может увеличиваться или уменьшаться с течением времени.

История

Код § 664[1] (разрешающий CRUT) был добавлен в Кодекс в 1969 году как часть Закон о налоговой реформе 1969 года (Pub. L. No. 91-172).

Требования

Благотворительный остаток unitrust - это траст, который отвечает как: (1) применимым правилам в соответствии с законодательством штата для действующего Благотворительного фонда; и (2) требования, изложенные в разделе Кодекса. 664 (г) (2).[2]

Требования государственного законодательства

Во-первых, CRUT формируется, как и любой другой вид траста, и должен быть действительным в соответствии с законодательством штата. Большинство штатов требует, чтобы CRUT были зарегистрированы в штате. Например, Калифорния требует, чтобы благотворительные трасты регистрировались, заполнив форму. CT-1 с генеральным прокурором штата. Это потому, что генеральный прокурор штата представляет благотворительные интересы, связанные с CRUT. Однако правительство Калифорнии. Раздел Кодекса 12585 (а) [1] предусматривает, что «Доверительный управляющий не обязан регистрироваться, пока благотворительный интерес в трасте является будущим интересом, но должен сделать это в течение 30 дней после того, как любой благотворительный интерес в трасте станет настоящим».

Требования к подоходному налогу

Раздел 664 Кодекса предъявляет следующие требования к CRUT:

Выплата фиксированного процента

CRUT должен распределять фиксированный процент ренты не благотворительным бенефициарам. Этот процент не может составлять менее 5 процентов и не более 50 процентов чистой справедливой рыночной стоимости активов CRUT.[3] Активы CRUT оцениваются ежегодно, и в это время определяется размер аннуитета.[4] Как видно, размер аннуитета может меняться из года в год, но процент всегда остается неизменным. Например, предположим, что создан 10% CRUT, и предположим, что стоимость его портфеля в год 1 составляет 1 миллион долларов. Годовая рента в этом году составляет 100 000 долларов. Предположим, что портфель падает в цене, и во втором году его стоимость составит 900 000 долларов. Аннуитет на второй год будет снижен до 90 000 долларов США (10% от стоимости активов CRUT).

Рента должна распределяться не реже одного раза в год одному или нескольким лицам. «Человеком» может быть организация, однако это не может быть благотворительная организация, описанная в 26 U.S.C.  § 170 (с). CRUT обычно создается таким образом, что аннуитет выплачивается учредителю траста. В случае физические лица, выплаты могут производиться только тем, кто проживает на момент создания траста. Аннуитет выплачивается такому не благотворительному бенефициару за всю его жизнь или на определенный срок (не более 20 лет).[4]

Других платежей нет

CRUT не имеет права передавать какие-либо из своих активов кому-либо, кроме получателя аннуитета или квалифицированного получателя благотворительной помощи. CRUT не может позволить использовать какие-либо свои активы в интересах кого-либо, кроме получателя аннуитета, квалифицированного благотворительного бенефициара или благотворительной организации, как описано в разделе 170 (c). Раздел 664 (d) (2) (B) Кодекса.

Переводить остаток процентов при прекращении платежей

По окончании периода аннуитета (т. Е. В случае смерти не благотворительного бенефициара или по истечении летнего срока) оставшаяся часть основной суммы CRUT передается на благотворительность.[5] Благотворительность должна быть организацией, описанной в 170 (в).

Доля остатка процентов от взносов в трасты

Не менее 10% от статистической справедливой рыночной стоимости[6] от каждого взноса собственности в траст, должен быть частью оставшейся части процентов, которые перейдут на благотворительность по истечении срока аннуитета.[7]

Правила Казначейства наложили несколько других условий в отношении CRUT:

NIMCRUTS

Treas. Рег. §1.664-3 разрешает составление CRUT, чтобы аннуитет мог быть меньшее из:

1. Процент аннуитета, умноженный на справедливую рыночную стоимость активов CRUT (т.е. нормальную сумму аннуитета); или же

2. Размер «трастового дохода» CRUT за год.

Это известно как «CRUT чистой прибыли» или NICRUT. Например, предположим, что 10% CRUT владеет активами на 1 миллион долларов. Предположим, что доход CRUT в этом году составляет всего 70 000 долларов. NICRUT распределяет 70 000 долларов, потому что это меньше обычных 100 000 долларов аннуитета.

Кроме того, Treas. Рег. §1.664-3 (a) (1) (i) (b) (2) позволяет CRUT выплачивать «компенсационную сумму», что означает, что если доход траста ниже, чем выбранный фиксированный процент, доверительный управляющий может распределить " составлять сумму »из доходов траста в последующие годы. Это известно как «CRUT чистой прибыли / макияжа» или «NIMCRUT». Например, предположим, что NICRUT распределил 70 000 долларов и в следующем году получил 130000 долларов дохода от траста. Предположим, что NICRUT включает в себя средство для макияжа (что делает его NIMCRUT). NIMCRUT распределит $ 130 000 получателю аннуитета.

IRS выпускает серию образцов бланков CRUT с 1989 года, последняя серия - в 2005 году, известная как Процедуры получения доходов 2005-52, 2005-53, 2005-54, 2005-55, 2005-56, 2005-57, 2005-58 и 2005-59. Однако не рекомендуется использовать эти образцы форм дословно и без каких-либо дополнительных дополнений.

Последствия налога на прибыль, дарение и наследство

Благотворительные отчисления

Донор имеет право на получение Благотворительный отчисление[8] на основе приведенной стоимости оставшейся доли в CRUT. Рег. § 1.664-4 (e) (3) и (4). Метод определения размера благотворительного отчисления сложен и обычно указывается в Treas. Рег. § 1.664-4 (e) (3) и (4).[9] Принимаются во внимание различные факторы, в том числе скорректированная ставка выплат, величина оставшейся части процентов, возраст измеряемого срока (аннуитет), срок CRUT, дата создания траста и федеральные процентные ставки.

Последствия налога на дарение

Лицо, предоставляющее право / даритель, не делает облагаемых налогом подарков, если он или она является получателем дохода CRUT в течение жизни или на определенный срок. Однако создание CRUT будет иметь последствия для налога на дарение, если физическое лицо, не являющееся праводателем / жертвователем (или его или ее супругой), является назначенным бенефициаром дохода CRUT.[10]

Налог на наследство

26 U.S.C.  § 2055 (а)[11] предусматривает вычет из стоимости завещанного наследственного имущества для общественных, благотворительных и религиозных целей. Следовательно, сумма основного долга, внесенная в CRUT, не учитывается для целей налога на наследство. Кроме того, корпус не подлежит завещанию.

Налогооблагаемый доход от несвязанного бизнеса

Если CRUT имеет какой-либо несвязанный бизнес, облагаемый налогом (UBTI), траст облагается 100% акцизным налогом на UBTI, но сохраняет свой статус освобожденного от налогов. [12] UBTI - это обычно доход, полученный от активного бизнеса. До 2007 года, если CRUT получал UBTI, он прекращал свое освобождение от налогов, и 100% трастового дохода подлежали налогообложению.

WIFO

Аннуитет, выплачиваемый CRUT, подлежит налогообложению лицу, получающему платеж. Аннуитет облагается налогом по так называемому методу «худший поступил - первым ушел» (WIFO). Примерно аннуитет облагается налогом в следующем порядке доходов CRUT: обычный доход, прирост капитала, прочий доход и трастовый корпус. Доход траста за год, который должен учитываться трастом, относится к одной из трех категорий: обычный доход, категория прироста капитала или другой доход.[13]

Планирование налогов

CRUT используются по разным причинам. Часто CRUT можно использовать для экономии подоходного налога, налога на дарение и / или налога на наследство. Поскольку CRUT - это освобожденное от налогов лицо[14] CRUT можно использовать для продажи высоко оцененных активов со значительно сниженными налоговыми последствиями.

Например, предположим, что человек покупает публично торгуемые акции за 50 000,00 долларов. Предположим, что со временем стоимость акций вырастет до 1 миллиона долларов. Если бы этот индивидуальный налогоплательщик продавал акции, налогоплательщик имел бы прирост капитала в размере 950 000,00 долларов для целей налога на прибыль и подлежал бы значительному налогообложению прироста капитала (в этом примере предполагается, что комбинированная ставка налога на прирост капитала на федеральном уровне и уровне штата составляет 20%. , или 190 000 долларов США налога на прирост капитала). Одна из идей налогового планирования состоит в том, чтобы это лицо внесло акции в CRUT до продажи акций. Затем CRUT будет продавать акции. Если предположить, что на счете CRUT нет другой деятельности, налог на прирост капитала в размере 190 000,00 долларов США с прироста 950 000,00 долларов США будет выплачиваться в течение всего срока действия налогоплательщика (без CRUT налогоплательщик должен был бы уплатить 190 000,00 долларов США сразу). Налогоплательщик будет получать аннуитет от CRUT на основе полной выручки от продаж в размере 1 млн долларов, а не аннуитет (или поток доходов) на основе 810 000 долларов США после уплаты налогов.

Одной из возможных проблем для налогоплательщика в вышеуказанной ситуации является риск смерти вскоре после установки CRUT. В таком случае выручка CRUT будет направлена ​​на благотворительность до того, как налогоплательщик получит большую выгоду от аннуитета. Кроме того, в случае смерти налогоплательщика благотворительная организация получает активы, которые в противном случае могли бы перейти к детям или другим наследникам. По этой причине специалисты по налоговому планированию часто предлагают своим клиентам приобретать страховку жизни отдельно от CRUT. Страхование жизни снижает риск ранней смерти.

Например, предположим, что тот же налогоплательщик, описанный выше, должен был создать CRUT и быстро умереть. В таком случае остаток CRUT будет направлен на благотворительность. Если этот налогоплательщик приобретет полис страхования жизни на 1 миллион долларов, в случае преждевременной смерти налогоплательщика семья налогоплательщика получит доход в размере 1 миллиона долларов по страхованию жизни, а благотворительная организация получит остаток CRUT.

При правильном планировании доходы от страхования жизни, полученные семьей, не будут облагаться подоходным налогом и налогом на имущество.[нужна цитата ]CRUT - потенциально привлекательная альтернатива покупке аннуитета. Ежеквартальные или годовые выплаты бенефициару действуют как аннуитет, но они имеют дополнительное преимущество в виде вычета из дохода во время создания CRUT. Степень этого преимущества зависит от текущего дохода человека, создавшего CRUT; если доход высокий, налоговое преимущество может быть значительным.

Рекомендации

  1. ^ а б 26 U.S.C.  § 664
  2. ^ 26 U.S.C.  § 664 (d) (2)..
  3. ^ 26 U.S.C.  § 664 (d) (1) (A).
  4. ^ а б 26 U.S.C.  § 664 (d) (2) (A).
  5. ^ 26 U.S.C.  § 664 (d) (1) (C)
  6. ^ 26 U.S.C.  § 7520
  7. ^ 26 U.S.C.  § 664 (d) (1) (D)
  8. ^ 26 U.S.C.  § 170 (с)
  9. ^ Рег. § 1.664-4 (e) (3) и (4)
  10. ^ 26 U.S.C.  § 2511 (а)
  11. ^ 26 U.S.C.  § 2055 (а)
  12. ^ IRC 664 (c) (2) (A)
  13. ^ Treas Reg § 1.664-1 (d) (1) (ii).
  14. ^ 26 USCA 664 (c)

внешняя ссылка