Креативный бухгалтерский учет - Википедия - Creative accounting

Часть серия на
Бухгалтерский учет
Историческая ценность Постоянная покупательная способность Управление Налог
Основные типы Аудит Бюджет Расходы Судебно-медицинская экспертиза Финансовые Фонд Правительственный Управление Социальное Налог
Ключевые идеи Отчетный период Начисление Постоянная покупательная способность Экономическая организация Справедливая стоимость Постоянный концерн Историческая ценность Принцип сопоставления Существенность Признание выручки Расчетная единица
Выбранные аккаунты Ресурсы Наличные Стоимость проданных товаров Амортизация  / Амортизация Беспристрастность Затраты Доброжелательность Пассивы Выгода Доход
Стандарты бухгалтерского учета Общепринятые принципы Общепринятые стандарты аудита Конвергенция Международные стандарты финансовой отчетности Международные стандарты аудита Принципы управленческого учета
Финансовые отчеты Годовой отчет Бухгалтерский баланс Денежный поток Беспристрастность Доход Обсуждение руководства Примечания к финансовой отчетности
Бухгалтерия Банковская сверка Дебет и кредит Двойная система входа ФИФО и ЛИФО Журнал Бухгалтерская книга  / Главная бухгалтерская книга T счета Пробный баланс
Аудиторская проверка Финансовые Внутренний Фирмы Отчет
Люди и организации Бухгалтеров Бухгалтерские организации Лука Пачоли
Разработка История Исследование Положительный учет Закон Сарбейнса – Оксли

Творческий учет это эвфемизм ссылаясь на бухгалтерский учет практики, которые могут следовать букве правил стандартная практика бухгалтерского учета, но отклоняться от духа этих правил с сомнительными бухгалтерская этика - специально искажающие результаты в пользу «составителей» или фирмы, нанявшей бухгалтера.^[1] Они характеризуются чрезмерным усложнением и использованием новых способов характеристики дохода, активов или обязательства и намерение повлиять на читателей на интерпретации, желаемые авторами. Иногда используются термины «новаторский» или «агрессивный». Другой распространенный синоним - «готовить книги».^[2] Креативный бухгалтерский учет часто используется в тандеме с чисто финансовым мошенничество (включая мошенничество с ценными бумагами ), и границы между ними размыты. Креативная практика бухгалтерского учета известна с древних времен и проявляется во всем мире в различных формах.^[1]

Этот термин в общем понимании относится к систематическому искажению истинного доход и ресурсы корпораций или других организаций. «Креативный бухгалтерский учет» лежал в основе ряда бухгалтерские скандалы, и множество предложений по реформа бухгалтерского учета - обычно на основе обновленного анализа капитал и факторы производства это правильно отражало бы, как добавляется стоимость.

Журналисты газет и телевидения выдвинули гипотезу о том, что спад фондового рынка 2002 г. был вызван сообщениями о "нарушениях в бухгалтерском учете" на Enron, Worldcom, и другие фирмы в Соединенные Штаты.

По мнению критика Дэвид Эренштейн, термин «творческий учет» впервые был использован в фильме 1968 г. Продюсеры к Мел Брукс, где он также известен как Голливудский бухгалтерский учет.^[4]

Мотивы творческого учета

Основная цель творческого бухгалтерского учета - «представить [] бизнес в лучшем свете», как правило, путем манипулирования зарегистрированной прибылью или затратами.^[5] Руководители компаний, которые участвуют в творческом бухгалтерском учете, могут иметь для этого различные ситуационные мотивы, в том числе:

• Ожидания рынка и акционеров относительно прибыли
• Личные стимулы
• Бонусные выплаты
• Выгоды от акций и опционов на акции
• Безопасность работы
• Личное удовлетворение
• Сокрытие мошенничества
• Налоговый менеджмент
• Выкуп менеджмента
• Долговой завет
• Корысть менеджера
• Слияние и поглощение

Виды / примеры креативных схем бухгалтерского учета

Управление доходами

Креативный учет можно использовать для управления доходами.^[6] Управление прибылью происходит, когда менеджеры использовать суждение в финансовая отчетность а также в структурировании транзакций для изменения финансовых отчетов, чтобы ввести в заблуждение некоторых заинтересованные стороны об основных экономических показателях компании или влиянии на результаты контрактов, которые зависят от отчетных показателей.^[7]

Голливудский бухгалтерский учет

Креативный учет, который практикуется некоторыми голливудскими киностудиями, может использоваться для сокрытия доходов от фильма с целью исказить участие в прибыли, обещанной определенным участникам доходов от фильма. По сути, участники валовой выручки от фильма не пострадают, но участники прибыли представлены дефлированным или отрицательным числом прибыльности, что приводит к уменьшению или отсутствию выплат им после успеха фильма. Известные примеры обмана добросовестность участники прибыли привлекают Дарт Вейдер актер Дэвид Проуз (при скорректированной валовой прибыли 729 млн долл. Возвращение джедая )^[8] и Форрест Гамп писатель романов Уинстон Грум (при валовом театральном доходе 661 млн долларов)^[9]- обоим из них было выплачено 0 долларов за участие в прибыли из-за того, что фильмы «оказались в минусе».^[10][9]

Схемы тобаши

Эта форма творческого учета, которая теперь считается уголовным преступлением в Японии, где она возникла, включает продажу, обмен или другую форму временной торговли обязательствами одной компании с другой компанией в портфеле холдинга, часто созданной исключительно для сокрытия убытков от первая фирма. Эти схемы были популярны в 1980-х годах в Японии, прежде чем правительство ввело более жесткие гражданские законы и в конечном итоге объявило эту практику уголовным преступлением. В Скандал с Enron показал, что Enron широко использовала субкорпорации для списания долгов и сокрытия своих истинных убытков в стиле Тобаши.

Схема репо 105 Lehman Brothers

Lehman Brothers использованный договоры обратного выкупа дополнять отчеты о прибыльности своими Репо 105 схема под наблюдением бухгалтерской фирмы Эрнст & Янг. Схема заключалась в неверном сообщении Репо (обещание выкупить обязательство или актив после его продажи) в качестве продажи и рассчитать его точно таким образом, чтобы половина транзакции была завершена до крайнего срока отчетности по рентабельности, а половина - позже, - следовательно, поддержание показателей прибыльности на бумаге. Прокуратура Нью-Йорка подала иск против EY за допущение «мошенничества с бухгалтерским учетом, связанного с тайным удалением десятков миллиардов долларов ценных бумаг с фиксированным доходом с баланса Lehman с целью введения общественности в заблуждение относительно истинного состояния ликвидности Lehman».^[11]

Enron сделал то же самое около 10 лет назад; в их случае, Merrill Lynch помогло Enron в увеличении прибыльности ближе к периоду прибыли, умышленно входя в договоры обратного выкупа к купить нигерийские баржи у Enron, только для того, чтобы Enron выкупила их несколько месяцев спустя. Комиссия по ценным бумагам и биржам предъявила обвинения и признала нескольких руководителей Merrill Lynch виновными в пособничестве мошенничеству.^[12]

Сокрытие валютного свопа греческого долга компанией Goldman Sachs

В 2001–2002 гг. Голдман Сакс помогал правительству Греция после вступления в еврозону для улучшения показателей своего дефицита путем проведения крупных валютные свопы. Эти транзакции на общую сумму более 2,3 млрд евро,^[13] технически займы но замаскированы как валютные свопы, чтобы обойти Маастрихтский договор правила по ограничению дефицита стран-членов и позволили Греции «скрыть» эффективный заем в 1 миллиард евро.^[14] После того, как Goldman Sachs сконструировал финансовый инструмент и продал его грекам, просто переложив обязательства на будущее и обманув инвесторов и Евросоюз, президент инвестиционного банка Гэри Кон предложил Афинам еще одну сделку. После того, как Греция отказалась от второй сделки, фирма продала свои греческие свопы греческому национальному банку и убедилась, что короткий и Длинный позиции по отношению к Греции были сбалансированы, так что потенциальный дефолт Греции не повлияет на Goldman Sachs.^[15]

Неучтенные кредитные ноты Parmalat

Итальянский молочный гигант Пармалат до 2003 года использовала ряд изобретательных схем бухгалтерского учета и мошенничества с использованием электронных средств, которые привели к крупнейшему банкротству в истории Европы.^[16] Он продал себя Кредитные ноты с помощью Merrill Lynch через Каймановы острова специализированная организация и завышали их стоимость в балансе. Он также подделал чек на 3,9 млрд долларов от Банк Америки.^[17] Компания, зарегистрированная на бирже, заявила инвесторам, что у нее есть обязательства на сумму около 2 млрд долларов (эта цифра была принята ее аудиторами). Делойт и Grant Thornton International ), но после более тщательного аудита в ходе процедуры банкротства выяснилось, что на самом деле долг компании составил 14,5 млрд долларов.^[18] Этот огромный долг был в значительной степени вызван неудачными операциями в Латинской Америке и все более сложными финансовыми инструментами, используемыми для маскировки долга, такими как «выставление счетов» Parmalat через дочернюю компанию Epicurum.^[19] Также было обнаружено, что его генеральный директор Калисто Танци приказал создать подставные счета и направил 900 миллионов евро в свою частную туристическую компанию.^[18]

Офшоринг и уход от налогов

Чтобы избежать налогов на прибыль, транснациональные корпорации часто используют офшорный дочерние компании чтобы использовать творческую технику бухгалтерского учета, известную как «Бухгалтерский учет с минимальной прибылью». Дочерняя компания создана в налоговая гавань - часто просто в качестве подставной компании - затем взимает большие комиссионные с основной корпорации, эффективно минимизируя или полностью уничтожая прибыль основной корпорации. В большей части Евросоюз и Соединенные Штаты, эта практика совершенно законна и часто осуществляется на виду или с явного одобрения налоговых регуляторов.^[20]

Nike, Inc. широко использовала офшоринг, продавая свои Swoosh логотип на Бермуды -основан специализированная организация дочерней компании за номинальную сумму, а затем продолжила «взимать с себя» лицензионные сборы, которые Nike Inc. должна была уплатить дочерней компании, чтобы использовать свой собственный бренд в Европе. Голландские налоговые органы знали об этой перекачивающей структуре и одобряли ее, но не опубликовали частное соглашение, заключенное с Nike.^[21] Лицензионные сборы составили 3,86 млрд долларов за 3 года и были обнаружены в результате несвязанного судебного процесса в США, а также Райские бумаги.^[22] В 2014 году договор Бермудских островов с властями Нидерландов истек, и Nike перевела прибыль в другую оффшорную дочернюю компанию, Нидерланды Товарищество с ограниченной ответственностью (CV, сокращение от Commanditaire Vennootschaap, широко известный как Kommanditgesellschaft ).^[23] Благодаря лазейке в голландском налогообложении резюме, принадлежащее физическим лицам, проживающим в Нидерландах, не облагаются налогом. Использование этой структуры сэкономило Nike более 1 млрд долларов в год на налогах и снизило ее глобальную ставку налога до 13,1%; компания в настоящее время преследуется за миллиарды долларов задолженность по налогам в судебных процессах нескольких правительств для этого многонационального уклонение от налогов.^[24]

В популярных СМИ

Номер деловые документальные фильмы ( 69 ) сосредоточены вокруг финансовых скандалов и мошенничество с ценными бумагами которые включали творческие методы бухгалтерского учета:

• Enron: самые умные парни в комнате
• Внутренняя работа (Фильм 2010 года)
• PBS документальный фильм по мотивам Восхождение денег
• Документальный фильм по мотивам Командные высоты
• Ставка на зеро
• Китайская суета
• Грязные деньги
• 830 000 000 фунтов стерлингов - Ник Лисон и падение Дома Барингов, о Ник Лисон и Barings Bank
• Изобретатель: за кровь в Кремниевой долине
• В погоне за Мэдоффом, о Инвестиционный скандал Мэдоффа
• Цена, которую мы платим
• Fyre и Fyre мошенничество, два конкурирующих документальных фильма о Fyre Festival

Смотрите также

• Корпоративные злоупотребления
• Обратное поглощение

Рекомендации

дальнейшее чтение

• де ла Торре, Игнасио (2009). Открыт творческий учет. Пэлгрейв Макмиллан. ISBN  978-0-230-21770-6.
• Эллиот, Ларри; Шрот, Ричард Джозеф (2002). Как лгут компании: почему Enron - лишь верхушка айсберга. Корона Бизнес. ISBN  978-0-609-61081-7.
• Амат, О., и Гоуторп, К. (2004). Креативный бухгалтерский учет: природа, распространенность и этические вопросы, Рабочие документы по экономике 749, Департамент экономики и бизнеса, Universitat Pompeu Fabra.
• Оливерас, Э., Амат, О. (2003). Этика и творческий учет: некоторые эмпирические данные по учету нематериальных активов в Испании. Рабочий документ UPF по экономике и бизнесу, (732).